【文章內容簡介】 ）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；（4）市政街道、廣場、綠化地帶等公用用地；（5）直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地；（6）經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年；（7）由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地。城鎮(zhèn)土地使用稅減免的特殊規(guī)定（P175－179）（1）凡是繳納了耕地占用稅的，從批準征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅；征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應從批準征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）對免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（3）房地產開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地，除經批準開發(fā)建設經濟適用房的用地外，對各類房地產開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。（4）老年服務機構自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。四、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅地點（★★）納稅義務發(fā)生時間（P179）（1）納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（房產稅）。（2）納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（房產稅）。（3）納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（房產稅）。（4）房地產開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（房產稅）。（5）納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時，開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（6）納稅人新征用的非耕地，自批準征用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。【例題單選題】某人民團體A、B兩棟辦公樓，A棟占地3000平方米，B棟占地1000平方米。2009年3月18日至12月31日將B棟出租。當?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅的稅額為每平方米15元，該人民團體2009年應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（ ）元。A、3750 B、11250 C、12500 D、15000【答案】B【解析】國家機關、人民團體、軍隊自用的土地（A棟）免征城鎮(zhèn)土地使用稅，但出租的B棟應從出租之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，B棟應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅＝1000159個月/12＝11250（元）。納稅地點（P180）納稅人使用的土地不在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地稅務機關繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定。第五節(jié) 印花稅法律制度一、印花稅的納稅人和征稅范圍（★★★）納稅人（P181）印花稅的納稅人，是指在中國境內“書立、領受、使用”稅法所列憑證的單位和個人，主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、使用人和領受人。（1）簽訂合同的各方當事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔保人、證人和鑒定人。（P182）（2）在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其使用人為納稅人?！纠}單選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅納稅人的是（　?。＃?008年）A、合同的雙方當事人B、合同的擔保人C、合同的證人D、合同的鑒定人【答案】A征稅范圍（P182－185）（1）十類經濟合同：購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同（包括融資租賃合同）、財產保險合同、技術合同【解釋1】技術合同包括技術開發(fā)合同、技術轉讓合同、技術咨詢合同和技術服務合同。其中，技術轉讓合同包括專利申請權轉讓、非專利技術轉讓所書立的合同，但不包括專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同，后者適用于“產權轉移書據(jù)”。【解釋2】具有合同性質的憑證應視同合同征稅。【解釋3】不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都應當繳納印花稅。【解釋4】辦理一項業(yè)務（如貨物運輸、倉儲保管、財產保險、銀行借款等），如果既書立合同，又開立單據(jù)，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，其使用的單據(jù)應按規(guī)定貼花。（2）產權轉移書據(jù)產權轉移書據(jù)包括財產所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權共5項產權的轉移書據(jù)?！窘忉?】財產所有權轉移書據(jù)，是指經政府管理機關登記注冊的不動產的所有權轉移書據(jù)、動產轉移所書立的書據(jù)，包括股份制企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈與，所書立的產權轉移書據(jù)?！窘忉?】土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按照產權轉移書據(jù)征收印花稅。（3）營業(yè)賬簿（4）權利、許可證照：房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證（5）其他【例題1多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅征稅范圍的有（ ）。（2007年）A、土地使用權出讓合同B、土地使用權轉讓合同C、商品房銷售合同D、房屋產權證【答案】ABCD【解析】（1）選項ABC屬于“產權轉移書據(jù)”；（2）選項D屬于“權利、許可證照”?！纠}2多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅征稅范圍的有( )。（2009年）A、工商營業(yè)執(zhí)照B、土地使用權出讓合同C、土地使用證D、商品房銷售合同【答案】ABCD【解析】選項AC屬于“權利許可證照”，選項BD屬于“產權轉移書據(jù)”?！纠}3多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，按照“產權轉移書據(jù)”稅目征收印花稅的有（ ）。A、土地使用權出讓合同B、土地使用權轉讓合同C、商品房銷售合同D、融資租賃合同【答案】ABC【解析】土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按照產權轉移書據(jù)征收印花稅?！纠}4多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，按照“產權轉移書據(jù)”稅目征收印花稅的有（ ）。A、專利申請權轉讓合同B、專利權轉讓合同C、專利實施許可合同D、非專利技術轉讓合同【答案】BC【解析】技術轉讓合同包括專利申請權轉讓、非專利技術轉讓所書立的合同，但不包括專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同，后者適用于“產權轉移書據(jù)”。【例題5判斷題】不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都應當繳納印花稅。（ ）【答案】√【例題6判斷題】適用于中國境內，并在中國境內具備法律效力的應稅憑證，無論在中國境內或者境外書立，均應依照印花稅的規(guī)定貼花。（ ）【答案】√【解析】教材P186。二、印花稅的計稅依據(jù)、稅率（★★★）稅率（P187）印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率【例題多選題】下列稅率形式中，適用于印花稅的有（ ）。A、定額稅率B、超額累進稅率C、比例稅率D、全額累進稅率【答案】AC計稅依據(jù)（P186）（1）合同：以憑證所載金額作為計稅依據(jù)【解釋1】以憑證上的“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應當“全額”計稅，不得作任何扣除。【解釋2】載有兩個或兩個以上應適用不同稅率經濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。（2）營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額作為計稅依據(jù)（3）不記載金額的營業(yè)賬簿、權利許可證照（房屋產權證、營業(yè)執(zhí)照、專利證）和輔助性賬簿（企業(yè)的日記賬簿、各種明細分類賬簿）：以件數(shù)作為計稅依據(jù)【例題1多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，以所載金額作為計稅依據(jù)繳納印花稅的有（ ）。（2008年）A、產權轉移書據(jù)B、借款合同C、財產租賃合同D、工商營業(yè)執(zhí)照【答案】ABC【解析】（1）選項ABC：產權轉移書據(jù)、財產租賃合同、借款合同以憑證所載金額作為計稅依據(jù)；（2）選項D：工商營業(yè)執(zhí)照以憑證件數(shù)作為計稅依據(jù)?！纠}2單選題】2010年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一份合同，由甲向乙提供貨物并運輸?shù)揭抑付ǖ牡攸c，合同標的金額為300萬元，其中包括貨款和貨物運輸費用。‰，‰。根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)應納印花稅額是（ ）萬元。A、 B、 C、 D、【答案】B【解析】載有兩個或兩個以上應適用不同稅率經濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。因此，甲企業(yè)應納印花稅額＝300‰＝（萬元）?！纠}3單選題】甲公司2010年3月開業(yè)，領受房產證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、土地使用證各一件；甲、乙公司簽訂加工承攬合同一份，合同載明由甲公司提供原材料金額300萬元，需支付的加工費為20萬元；另訂立財產保險合同一份，保險金額為1000萬元，支付保險費10萬元?！耄敭a保險合同的印花稅稅率為1‰，權利許可證照的定額稅率為每件5元，則甲公司應納印花稅額為（ ）元。 A、200 B、220 C、240 D、600 【答案】B【解析】（1）加工承攬合同的計稅依據(jù)為加工費，應納印花稅＝200000‰＝100（元）；（2）財產保險合同的計稅依據(jù)為保險費，應納印花稅＝1000001‰＝100（元）；（3）權利許可證照應納印花稅＝54＝20（元）。三、印花稅的稅收減免（★★★）（P190－192）法定憑證免稅（1）已繳納印花稅憑證的副本或者抄本；（2）財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)。免稅額，免征印花稅。其他規(guī)定（1）國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同，免征印花稅。（2）無息、貼息貸款合同，免征印花稅。（3）對房地產管理部門與個人訂立的租賃合同，凡用于生活居住的，暫免貼花；用于生產經營的，按規(guī)定貼花。（4）對企業(yè)車間、門市部、倉庫設置的不屬于會計核算范圍，或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼花。（5）企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包經營合同，不屬于財產租賃合同，不征收印花稅。（6）農林作物、牧業(yè)畜類保險合同，免征印花稅。（7）書、報、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或個人之間而書立的憑證，免征印花稅?！纠}多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，免征印花稅的有（ ）。A、已繳納印花稅憑證的副本B、財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)C、無息、貼息貸款合同D、報刊發(fā)行單位與訂閱單位或個人之間書立的憑證【答案】ABCD第六節(jié) 資源稅法律制度一、資源稅的納稅人和征稅范圍納稅人（★）（P195）（1）資源稅的納稅人是指在我國境內開采應稅礦產品或者生產鹽的單位和個人。（2）中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。因此，中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務人?！窘忉?】資源稅是對在我國“境內”生產或者開采應稅礦產品的單位或者個人征收，“進口”的礦產品和鹽不征收資源稅?！窘忉?】資源稅是對開采或者生產應稅礦產品進行銷售或者自用的單位和個人，在“銷售或者自用”時的一次性征收，而對“批發(fā)、零售”已稅礦產品的單位和個人不征收資源稅?！窘忉?】資源稅的納稅人，不僅包括中國企業(yè)和個人，還包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。征稅范圍（★★★）（P195） 目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產品和鹽類，具體包括：（1）原油：僅限于開采的天然原油，不包括人造石油【解釋】開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。（2）天然氣：專門開采或者與原油同時開采的天然氣，暫不包括“煤礦生產的天然氣”（3）煤炭：僅限于原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品（4）其他非金屬礦原礦：包括寶石、金剛石、玉石、大理石、花崗石等（5）黑色金屬礦原礦：包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石（6）有色金屬礦原礦：包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁礦石、鎳礦石等（7）鹽：包括固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）、液體鹽【解釋】征收資源稅的7個稅目僅限于“初級礦產品或者原礦”，而加工后的資源產品不屬于資源稅的征稅范圍?！纠}1單選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于資源稅征稅范圍的是（ ）。（2007年）A、天然氣 B、地下水 C、原油 D、液體鹽【答案】B【解析】目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產品和鹽類，不包括地下水?！纠}2多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列單位和個人的生產經營行為中，應繳納資源稅的有（