【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì) 期末余額（反映多交的稅費(fèi)） 期末余額（反映未交的稅費(fèi)） 30 第四章 第二節(jié) 購(gòu)買過(guò)程核算 借 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅 貸 期初余額 (待扣稅金 ) 期初余額 (待交稅金 ) 本期已付、應(yīng)付的進(jìn)項(xiàng)稅額 本期實(shí)際交納的增值稅額 …… 本期已收、應(yīng)收的銷項(xiàng)稅額 …… 借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì) 期末余額 (待扣稅金 ) 期末余額 (待交稅金 ) 增值稅是就增加的價(jià)值（新創(chuàng)造的價(jià)值）征稅，轉(zhuǎn)移價(jià)值不征稅，避免重復(fù)征稅。 支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣，當(dāng)銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，差額為應(yīng)交納的增值稅；當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時(shí)，差額為待扣稅金，留待下期的銷項(xiàng)稅額中繼續(xù)抵扣。 31 （三）采購(gòu)核算舉例 例 22：企業(yè)采購(gòu)材料一批（其中 A材料 1,000公斤，單價(jià) 16元； B材料 2,000公斤，單價(jià) 10元； C材料 500公斤，單價(jià) 12元），款項(xiàng)用銀行存款支付。 (進(jìn)項(xiàng)增值稅： 42,000 17％＝ 7,140元 ) 借：采購(gòu) 42,000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 7,140 貸：銀行存款 49,140 例 23：企業(yè)購(gòu)入 D材料 1,000公斤，單價(jià) ，由銷售方 墊付 運(yùn)費(fèi)200元，款項(xiàng)尚未支付。 (進(jìn)項(xiàng)增值稅： 7,500 17％＝ 1,275元 ) 借：采購(gòu) 7,700 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1,275 貸：應(yīng)付賬款 8,975 例 24：以銀行存款支付上述 A、 B、 C三材料采購(gòu)費(fèi)用 1,050元。 借：采購(gòu) 1,050 貸：銀行存款 1,050 例 25： A、 B、 C、 D四種材料采購(gòu)?fù)戤?，?yàn)收入庫(kù)，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。 4種材料的采購(gòu)成本＝ 42,000＋ 7,700＋ 1,050＝ 50,750（元） 借：原材料 50,750 貸：采購(gòu) 50,750 第四章 第二節(jié) 購(gòu)買過(guò)程核算 32 例 26：以銀行存款預(yù)付購(gòu) E材料款 32,800元。 借：預(yù)付 賬款 32,800 貸：銀行存款 32,800 例 27：企業(yè)購(gòu)入 F材料 800公斤，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 40,000元，增值稅 6,800元。材料尚未到達(dá)企業(yè)，貨款以商業(yè)承兌匯票一張付訖。 借：采購(gòu) 40,000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6,800 貸：應(yīng)付票據(jù) 46,800 例 28：企業(yè)收到前已預(yù)付購(gòu) E材料款的材料 2,500公斤，并驗(yàn)收入庫(kù)。該批材料的買價(jià) 50,000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi) 1,000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8,500元，補(bǔ)付款項(xiàng) 26,700元。 借：采購(gòu) 51,000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8,500 貸：預(yù)付賬款 59,500 借：預(yù)付賬款 26,700 貸：銀行存款 26,700 借：原材料 51,000 貸：采購(gòu) 51,000 第四章 第二節(jié) 購(gòu)買過(guò)程核算 33 （四）采購(gòu)核算歸納 所有外購(gòu)材料的采購(gòu)成本均 通過(guò)“采購(gòu)”賬戶 核算； 增值稅實(shí)行 價(jià)稅分流 ，不計(jì)入采購(gòu)成本，而記入“應(yīng)交稅費(fèi) (應(yīng)交增值稅 )”的借方； 買價(jià)和直接采購(gòu)費(fèi)用不必分配，直接計(jì)入采購(gòu)成本；間接采購(gòu)費(fèi)用要 分配計(jì)入 采購(gòu)成本； 外購(gòu)材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按實(shí)際采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)到原材料科目，可 逐筆結(jié)轉(zhuǎn) 或 分批結(jié)轉(zhuǎn) 或 匯總結(jié)轉(zhuǎn) ； 分清 現(xiàn)購(gòu) 、 賒購(gòu) 、 預(yù)購(gòu) 三種采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算： 現(xiàn)購(gòu) ：采購(gòu)款項(xiàng)付清，不涉及應(yīng)付等債務(wù)科目； 賒購(gòu) ：材料驗(yàn)收入庫(kù)，但款項(xiàng)未付，將涉及應(yīng)付等債務(wù)科目； 預(yù)購(gòu) ：按合同預(yù)先付款，后收料，將涉及預(yù)付賬款科目，收料后要清算，多退少補(bǔ)。 第四章 第二節(jié) 購(gòu)買過(guò)程核算 34 第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 會(huì)計(jì)學(xué) 第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算 第二節(jié) 購(gòu)買過(guò)程核算 第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程核算 第四節(jié) 銷售過(guò)程核算 第五節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算 第七節(jié) 資金退出核算 35 第四章 第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程核算 一、生產(chǎn)過(guò)程核算概述 （一）生產(chǎn)過(guò)程的業(yè)務(wù)內(nèi)容 以生產(chǎn)三要素的耗費(fèi)為基礎(chǔ)核算生產(chǎn)費(fèi)用： １、 原材料消耗： 勞動(dòng)對(duì)象的耗費(fèi)； ２、 固定資產(chǎn)磨損： 勞動(dòng)手段的耗費(fèi)； ３、 工資和其它費(fèi)用的發(fā)生： 主要是活勞動(dòng)耗費(fèi)。 （二）生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 總原則：按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途歸集生產(chǎn)費(fèi)用 １、 直接材料： 制造產(chǎn)品直接耗用的材料，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成； ２、 直接人工： 制造產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資及其福利費(fèi)； ３、 制造費(fèi)用： 發(fā)生于生產(chǎn)部門的間接性生產(chǎn)費(fèi)用。 （三）生產(chǎn)過(guò)程的核算內(nèi)容 １、生產(chǎn)費(fèi)用的 歸集 ２、生產(chǎn)費(fèi)用的 分配 、結(jié)轉(zhuǎn) ３、生產(chǎn)成本的計(jì)算和 結(jié)轉(zhuǎn) 36 二、核算生產(chǎn)過(guò)程的 賬戶設(shè)置 （一）“生產(chǎn)成本”賬戶 性質(zhì) ：成本類賬戶 作用 ：用來(lái)核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中（含基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)）所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，以計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，是一個(gè)主要的成本計(jì)算賬戶。 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額在借方，是在產(chǎn)品實(shí)際成本 借 生產(chǎn)成本 貸 期初余額（期初在產(chǎn)品成本） 本期增加額 (本期所發(fā)生的 各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 ) …… 本期減少額 (退料等對(duì)發(fā)生額的 沖銷數(shù) ) 本期結(jié)轉(zhuǎn)額 (結(jié)轉(zhuǎn)到 “庫(kù)存商品” 賬戶的完工產(chǎn)品成本 ) …… 借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì) 期末余額（期末在產(chǎn)品成本） 第四章 第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程核算 37 （二）“制造費(fèi)用”賬戶 性質(zhì) ：成本類賬戶 作用 ：用來(lái)核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。包括車間管理人員的工資、福利費(fèi)；車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)；車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗；勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；修理期間、季節(jié)性停工期間損失等。歸集的制造費(fèi)用要在各成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配，計(jì)入產(chǎn)品成本，是一個(gè) 集合分配賬戶 。 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，一般無(wú)余額 借 制造費(fèi)用 貸 本期增加額 （本期所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用） …… 本期減少額 （對(duì)發(fā)生額的沖銷數(shù)） …… 本期結(jié)轉(zhuǎn)額 （ 結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”賬戶 的制造費(fèi)用） 借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì) 第四章 第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程核算 38 （三）“庫(kù)存商品”賬戶 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 作用 ：用來(lái)核算企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程，并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額在借方 計(jì)量 ：一般按實(shí)際成本核算 借 庫(kù)存商品 貸 期初余額（期初庫(kù)存商品成本） 本期增加額 (本期完工入庫(kù)的庫(kù)存商品成本 ) …… 本期減少額 (本期銷售或發(fā)出的庫(kù)存商品成本 ) …… 借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì) 期末余額（期末庫(kù)存商品成本） 第四章 第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程核算 39 借 制造費(fèi)用 貸 增加額 （本期所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用） 結(jié)轉(zhuǎn)額（本期期末 結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用數(shù)） 合計(jì) 合計(jì) 借 生產(chǎn)成本 貸 期初余額 增加額 （本期所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 — 直接材料、直接人工、制造費(fèi)用 ） 結(jié)轉(zhuǎn)額（本期完工， 結(jié)轉(zhuǎn)到“庫(kù)存商品”賬戶 的成本數(shù)） 合計(jì) 合計(jì) 期末余額 借 庫(kù)存商品 貸 期初余額 增加額 （本期生產(chǎn)完畢，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)的庫(kù)存商品 ） 減少額 （本期銷售出庫(kù)數(shù)） 合計(jì) 合計(jì) 期末余額 第四章 第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程核算 40 （四）“待攤費(fèi)用”賬戶 定義 ：企業(yè)本期支付的，由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的，且攤銷期限在 1年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。如預(yù)付報(bào)刊征訂費(fèi)等。 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 作用 ：用來(lái)核算企業(yè)待攤費(fèi)用的支付和攤銷。 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額一般在借方，如果出現(xiàn) 貸方余額 則轉(zhuǎn)化為預(yù)提費(fèi)用。 借 待攤費(fèi)用 貸 期初余額（期初未攤銷完的費(fèi)用） 本期增加額 （本期 支付 的各項(xiàng)待攤費(fèi)用） …… 本期減少額 （本期攤銷數(shù)） …… 借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì) 期末余額（期末未攤銷完的費(fèi)用） 第四章 第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程核算 41 第四章 第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程核算 對(duì)比項(xiàng)目 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 賬戶性質(zhì) 資產(chǎn) 負(fù)債 費(fèi)用支付期 (收付 ) 在先 在后 費(fèi)用發(fā)生期 (權(quán)責(zé) ) 在后 在先 主要特點(diǎn) 先付后攤 先提后付 注意： A、“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”屬 跨期攤配 賬戶； B、費(fèi)用的 支付期 與 歸屬期 (作用期 )往往不一致，如果一致則不必使用跨期攤配賬戶； C、不可將跨期攤配賬戶作為“防空洞”，人為調(diào)節(jié)成本。 42 （五）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 性質(zhì) ：負(fù)債類賬戶 作用 ：用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)向職工支付的工資、福利、社保、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職教經(jīng)費(fèi)等及其支付情況。 結(jié)構(gòu) ：借減貸增，余額一般在貸方 借 應(yīng)付職工薪酬 貸 期初余額（期初應(yīng)付未付） 本期減少額 （本期實(shí)際支付數(shù)，含實(shí)發(fā)數(shù)與各項(xiàng)扣款等，從收付實(shí)現(xiàn)制角度理解。） …… 本期增加額 （本期應(yīng)該支付數(shù)，從權(quán)責(zé)發(fā)生制角度理解。） …… 借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì) 期末余額（期末應(yīng)付未付） 第四章 第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程核算 43 （六）“累計(jì)折舊”賬戶 折舊 ：固定資產(chǎn)的價(jià)值隨著固定資產(chǎn)的磨損而不斷轉(zhuǎn)移，這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值即為折舊。計(jì)提折舊將導(dǎo)致固定資產(chǎn)凈值（折余價(jià)值）的減少。（初始價(jià)值－折舊＝凈值）