【文章內(nèi)容簡介】 額合計 貸方發(fā)生額合計 期末余額（反映多交的稅費(fèi)） 期末余額（反映未交的稅費(fèi)） 30 第四章 第二節(jié) 購買過程核算 借 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅 貸 期初余額 (待扣稅金 ) 期初余額 (待交稅金 ) 本期已付、應(yīng)付的進(jìn)項稅額 本期實際交納的增值稅額 …… 本期已收、應(yīng)收的銷項稅額 …… 借方發(fā)生額合計 貸方發(fā)生額合計 期末余額 (待扣稅金 ) 期末余額 (待交稅金 ) 增值稅是就增加的價值（新創(chuàng)造的價值）征稅，轉(zhuǎn)移價值不征稅，避免重復(fù)征稅。 支付的進(jìn)項稅額可以在銷項稅額中抵扣，當(dāng)銷項稅額大于進(jìn)項稅額時，差額為應(yīng)交納的增值稅；當(dāng)進(jìn)項稅額大于銷項稅額時，差額為待扣稅金，留待下期的銷項稅額中繼續(xù)抵扣。 31 （三）采購核算舉例 例 22：企業(yè)采購材料一批（其中 A材料 1,000公斤，單價 16元； B材料 2,000公斤，單價 10元； C材料 500公斤，單價 12元），款項用銀行存款支付。 (進(jìn)項增值稅： 42,000 17％＝ 7,140元 ) 借：采購 42,000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 7,140 貸：銀行存款 49,140 例 23：企業(yè)購入 D材料 1,000公斤，單價 ，由銷售方 墊付 運(yùn)費(fèi)200元，款項尚未支付。 (進(jìn)項增值稅： 7,500 17％＝ 1,275元 ) 借：采購 7,700 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1,275 貸：應(yīng)付賬款 8,975 例 24：以銀行存款支付上述 A、 B、 C三材料采購費(fèi)用 1,050元。 借：采購 1,050 貸：銀行存款 1,050 例 25： A、 B、 C、 D四種材料采購?fù)戤?，驗收入庫，按實際成本轉(zhuǎn)賬。 4種材料的采購成本＝ 42,000＋ 7,700＋ 1,050＝ 50,750（元） 借：原材料 50,750 貸：采購 50,750 第四章 第二節(jié) 購買過程核算 32 例 26：以銀行存款預(yù)付購 E材料款 32,800元。 借：預(yù)付 賬款 32,800 貸：銀行存款 32,800 例 27：企業(yè)購入 F材料 800公斤，增值稅專用發(fā)票上注明價款 40,000元，增值稅 6,800元。材料尚未到達(dá)企業(yè)，貨款以商業(yè)承兌匯票一張付訖。 借：采購 40,000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 6,800 貸：應(yīng)付票據(jù) 46,800 例 28：企業(yè)收到前已預(yù)付購 E材料款的材料 2,500公斤，并驗收入庫。該批材料的買價 50,000元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi) 1,000元，增值稅進(jìn)項稅額8,500元，補(bǔ)付款項 26,700元。 借：采購 51,000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8,500 貸：預(yù)付賬款 59,500 借：預(yù)付賬款 26,700 貸：銀行存款 26,700 借：原材料 51,000 貸：采購 51,000 第四章 第二節(jié) 購買過程核算 33 （四）采購核算歸納 所有外購材料的采購成本均 通過“采購”賬戶 核算； 增值稅實行 價稅分流 ，不計入采購成本，而記入“應(yīng)交稅費(fèi) (應(yīng)交增值稅 )”的借方； 買價和直接采購費(fèi)用不必分配，直接計入采購成本；間接采購費(fèi)用要 分配計入 采購成本； 外購材料驗收入庫時，按實際采購成本結(jié)轉(zhuǎn)到原材料科目，可 逐筆結(jié)轉(zhuǎn) 或 分批結(jié)轉(zhuǎn) 或 匯總結(jié)轉(zhuǎn) ； 分清 現(xiàn)購 、 賒購 、 預(yù)購 三種采購業(yè)務(wù)的核算： 現(xiàn)購 ：采購款項付清，不涉及應(yīng)付等債務(wù)科目； 賒購 ：材料驗收入庫，但款項未付，將涉及應(yīng)付等債務(wù)科目； 預(yù)購 ：按合同預(yù)先付款，后收料，將涉及預(yù)付賬款科目，收料后要清算，多退少補(bǔ)。 第四章 第二節(jié) 購買過程核算 34 第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 會計學(xué) 第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算 第二節(jié) 購買過程核算 第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算 第四節(jié) 銷售過程核算 第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算 第六節(jié) 財務(wù)成果核算 第七節(jié) 資金退出核算 35 第四章 第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算 一、生產(chǎn)過程核算概述 （一）生產(chǎn)過程的業(yè)務(wù)內(nèi)容 以生產(chǎn)三要素的耗費(fèi)為基礎(chǔ)核算生產(chǎn)費(fèi)用： １、 原材料消耗： 勞動對象的耗費(fèi)； ２、 固定資產(chǎn)磨損： 勞動手段的耗費(fèi)； ３、 工資和其它費(fèi)用的發(fā)生： 主要是活勞動耗費(fèi)。 （二）生產(chǎn)過程發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 總原則：按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途歸集生產(chǎn)費(fèi)用 １、 直接材料： 制造產(chǎn)品直接耗用的材料，構(gòu)成產(chǎn)品實體或有助于產(chǎn)品形成； ２、 直接人工： 制造產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資及其福利費(fèi)； ３、 制造費(fèi)用： 發(fā)生于生產(chǎn)部門的間接性生產(chǎn)費(fèi)用。 （三）生產(chǎn)過程的核算內(nèi)容 １、生產(chǎn)費(fèi)用的 歸集 ２、生產(chǎn)費(fèi)用的 分配 、結(jié)轉(zhuǎn) ３、生產(chǎn)成本的計算和 結(jié)轉(zhuǎn) 36 二、核算生產(chǎn)過程的 賬戶設(shè)置 （一）“生產(chǎn)成本”賬戶 性質(zhì) ：成本類賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中（含基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)）所發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用，以計算產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，是一個主要的成本計算賬戶。 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額在借方，是在產(chǎn)品實際成本 借 生產(chǎn)成本 貸 期初余額（期初在產(chǎn)品成本） 本期增加額 (本期所發(fā)生的 各項生產(chǎn)費(fèi)用 ) …… 本期減少額 (退料等對發(fā)生額的 沖銷數(shù) ) 本期結(jié)轉(zhuǎn)額 (結(jié)轉(zhuǎn)到 “庫存商品” 賬戶的完工產(chǎn)品成本 ) …… 借方發(fā)生額合計 貸方發(fā)生額合計 期末余額（期末在產(chǎn)品成本） 第四章 第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算 37 （二）“制造費(fèi)用”賬戶 性質(zhì) ：成本類賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項間接費(fèi)用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。包括車間管理人員的工資、福利費(fèi)；車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)；車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗；勞動保護(hù)費(fèi)；修理期間、季節(jié)性停工期間損失等。歸集的制造費(fèi)用要在各成本計算對象之間進(jìn)行分配，計入產(chǎn)品成本，是一個 集合分配賬戶 。 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，一般無余額 借 制造費(fèi)用 貸 本期增加額 （本期所發(fā)生的各項間接費(fèi)用） …… 本期減少額 （對發(fā)生額的沖銷數(shù)） …… 本期結(jié)轉(zhuǎn)額 （ 結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”賬戶 的制造費(fèi)用） 借方發(fā)生額合計 貸方發(fā)生額合計 第四章 第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算 38 （三）“庫存商品”賬戶 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程，并已驗收入庫的產(chǎn)成品的增減變動及其結(jié)余情況。 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額在借方 計量 ：一般按實際成本核算 借 庫存商品 貸 期初余額（期初庫存商品成本） 本期增加額 (本期完工入庫的庫存商品成本 ) …… 本期減少額 (本期銷售或發(fā)出的庫存商品成本 ) …… 借方發(fā)生額合計 貸方發(fā)生額合計 期末余額（期末庫存商品成本） 第四章 第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算 39 借 制造費(fèi)用 貸 增加額 （本期所發(fā)生的各項間接費(fèi)用） 結(jié)轉(zhuǎn)額（本期期末 結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用數(shù)） 合計 合計 借 生產(chǎn)成本 貸 期初余額 增加額 （本期所發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用 — 直接材料、直接人工、制造費(fèi)用 ） 結(jié)轉(zhuǎn)額（本期完工， 結(jié)轉(zhuǎn)到“庫存商品”賬戶 的成本數(shù)） 合計 合計 期末余額 借 庫存商品 貸 期初余額 增加額 （本期生產(chǎn)完畢，結(jié)轉(zhuǎn)入庫的庫存商品 ） 減少額 （本期銷售出庫數(shù)） 合計 合計 期末余額 第四章 第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算 40 （四）“待攤費(fèi)用”賬戶 定義 ：企業(yè)本期支付的，由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的，且攤銷期限在 1年以內(nèi)的各項費(fèi)用。如預(yù)付報刊征訂費(fèi)等。 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)待攤費(fèi)用的支付和攤銷。 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額一般在借方，如果出現(xiàn) 貸方余額 則轉(zhuǎn)化為預(yù)提費(fèi)用。 借 待攤費(fèi)用 貸 期初余額（期初未攤銷完的費(fèi)用） 本期增加額 （本期 支付 的各項待攤費(fèi)用） …… 本期減少額 （本期攤銷數(shù)） …… 借方發(fā)生額合計 貸方發(fā)生額合計 期末余額（期末未攤銷完的費(fèi)用） 第四章 第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算 41 第四章 第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算 對比項目 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 賬戶性質(zhì) 資產(chǎn) 負(fù)債 費(fèi)用支付期 (收付 ) 在先 在后 費(fèi)用發(fā)生期 (權(quán)責(zé) ) 在后 在先 主要特點 先付后攤 先提后付 注意： A、“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”屬 跨期攤配 賬戶； B、費(fèi)用的 支付期 與 歸屬期 (作用期 )往往不一致，如果一致則不必使用跨期攤配賬戶； C、不可將跨期攤配賬戶作為“防空洞”，人為調(diào)節(jié)成本。 42 （五）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 性質(zhì) ：負(fù)債類賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)應(yīng)向職工支付的工資、福利、社保、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職教經(jīng)費(fèi)等及其支付情況。 結(jié)構(gòu) ：借減貸增，余額一般在貸方 借 應(yīng)付職工薪酬 貸 期初余額（期初應(yīng)付未付） 本期減少額 （本期實際支付數(shù)，含實發(fā)數(shù)與各項扣款等，從收付實現(xiàn)制角度理解。） …… 本期增加額 （本期應(yīng)該支付數(shù)，從權(quán)責(zé)發(fā)生制角度理解。） …… 借方發(fā)生額合計 貸方發(fā)生額合計 期末余額（期末應(yīng)付未付） 第四章 第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算 43 （六）“累計折舊”賬戶 折舊 ：固定資產(chǎn)的價值隨著固定資產(chǎn)的磨損而不斷轉(zhuǎn)移，這部分轉(zhuǎn)移的價值即為折舊。計提折舊將導(dǎo)致固定資產(chǎn)凈值（折余價值）的減少。（初始價值－折舊＝凈值）