【正文】 預(yù)提未支付的費(fèi)用 本期減少額 （本期支付預(yù)先提取的費(fèi)用） …… 本期增加額 （本期在成本費(fèi)用中的提取數(shù)） …… 借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì) 期末余額：已預(yù)提未支付的費(fèi)用 14 第四章 第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算 （三）借款費(fèi)用的處理 借款費(fèi)用包括 借款利息 、 輔助費(fèi)用 ，外幣借款的 匯兌差額 ，處理借款費(fèi)用要分清 資本性支出 與 收益性支出 的界限。 同時(shí)滿足上述三個(gè)條件后，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的，應(yīng)予以 資本化 ，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本； 在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)后 所發(fā)生的，應(yīng)予于 收益化 ，直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借：銀行存款 90,000 貸：短期借款 90,000 例 9：上筆短期借款年利率 6％，每季度結(jié)息一次，預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的利息（季內(nèi)每個(gè)月都要編制以下分錄）。 12＝ 450元） 貸：預(yù)提費(fèi)用 450 例 10： 6月 30日用銀行存款支付二季度利息。 借：短期借款 90,000 貸：銀行存款 90,000 第四章 第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算 不提倡，未反映預(yù)提費(fèi)用的全貌： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 450 預(yù)提費(fèi)用 900 貸：銀行存款 1,350 16 例 12：企業(yè)借入期限為 2年的借款 500,000元存入銀行，每季付息一次，到期還本。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3,000 (月息： 500,000 %247。 借：長期借款 500,000 貸：銀行存款 500,000 例 15：企業(yè)借入期限為 3年的借款 600,000元直接用于某專項(xiàng)工程， 每半年付息一次，到期還本。（注：到期前的每個(gè)月均應(yīng)計(jì)算應(yīng)付利息，編制以下分錄，在該專項(xiàng)工程完工投入使用后就屬于收益性支出，不能資本化支出。 12) 貸：應(yīng)付利息 4,500 支付半年的應(yīng)付利息： 借：應(yīng)付利息 27,000 (半年息： 4,500 6＝ 27,000) 貸：銀行存款 27,000 例 17：上筆長期借款到期，以銀行存款歸還借款本金。 19 三、應(yīng)付債券的核算 （一）發(fā)行債券的概念 發(fā)行債券是舉債籌資的又一形式，一般用于籌集長期資金。 （二）核算 應(yīng)付債券的賬戶設(shè)置：“應(yīng)付債券”賬戶 性質(zhì) ：負(fù)債類賬戶 作用 ：用來核算債券的發(fā)行、結(jié)息、溢價(jià)或折價(jià)的攤銷以及債券的還本付息情況。 本期發(fā)行債券的面值； 本期發(fā)行債券的溢價(jià)； 本期攤銷的債券折價(jià)； 按期計(jì)提一次還本付息的債券利息。 20 第四章 第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算 （三）應(yīng)付債券核算舉例 例 18：企業(yè)平價(jià)發(fā)行三年期一次還本年利率為 12％的債券 50,000元，每半年付息一次。 12) 貸：應(yīng)付利息 500 例 20：以銀行存款支付該債券的半年利息（每半年都要做）。 12 6) 貸：銀行存款 3,000 例 21：該債券到期，以銀行存款歸還到期債券本金。 22 第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 會計(jì)學(xué) 第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算 第二節(jié) 購買過程核算 第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算 第四節(jié) 銷售過程核算 第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算 第七節(jié) 資金退出核算 23 第四章 第二節(jié) 購買過程核算 購買業(yè)務(wù)： 購建固定資產(chǎn)和采購原材料等物資 一、采購成本的價(jià)值構(gòu)成 工業(yè)企業(yè)物資 采購成本 一般包括買價(jià)和各種采購費(fèi)用。 （二）采購費(fèi)用： 運(yùn)雜費(fèi)、合理損耗、挑選整理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)稅費(fèi)。 商品流通企業(yè)進(jìn)貨過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等采購費(fèi)用不計(jì)入商品采購成本，作為期間費(fèi)用處理，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的銷售費(fèi)用。 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額在借方，表示在途材料的實(shí)際成本。 借 采購 貸 期初余額（期初在途材料） 本期增加額 （采購物資所支付的 買價(jià)和采購費(fèi)用 ，不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） …… 本期結(jié)轉(zhuǎn)額 （本期已驗(yàn)收入庫的采購物資、按實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“原材料”等賬戶的金額） …… 借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì) 期末余額（期末在途材料） 第四章 第二節(jié) 購買過程核算 25 （二）“原材料”賬戶 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)庫存原材料的增減變動及其結(jié)余情況。包括買價(jià)、采購費(fèi)用、稅金等。 結(jié)構(gòu) ：借減貸增，余額在貸方 應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿” 借 應(yīng)付 票據(jù) 貸 期初余額 (上期結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)付 票據(jù) ) 本期減少額 (本期償還到期的應(yīng)付票據(jù) 和無力支付時(shí)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”的金額 ) …… 本期增加額 (本期采購物資而 開出并承兌的應(yīng)付票據(jù) ) …… 借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì) 期末余額 (結(jié)轉(zhuǎn)下期的應(yīng)付 票據(jù) ) 第四章 第二節(jié) 購買過程核算 28 （五）“預(yù)付 賬款”賬戶 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定預(yù)先向銷貨方支付的款項(xiàng)。 結(jié)構(gòu) ：借減貸增，余額一般在貸方 明細(xì)核算 ：按稅費(fèi)種類開設(shè)明細(xì)分類賬戶 ，通過本賬戶核算的有：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加等。 第四章 第二節(jié) 購買過程核算 借 應(yīng)交稅費(fèi) 貸 期初余額 本期減少額 （本期實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)） …… 本期增加額 （本期應(yīng)交納的各種稅費(fèi)） …… 借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì) 期末余額（反映多交的稅費(fèi)） 期末余額（反映未交的稅費(fèi)） 30 第四章 第二節(jié) 購買過程核算 借 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅 貸 期初余額 (待扣稅金 ) 期初余額 (待交稅金 ) 本期已付、應(yīng)付的進(jìn)項(xiàng)稅額 本期實(shí)際交納的增值稅額 …… 本期已收、應(yīng)收的銷項(xiàng)稅額 …… 借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì) 期末余額 (待扣稅金 ) 期末余額 (待交稅金 ) 增值稅是就增加的價(jià)值（新創(chuàng)造的價(jià)值）征稅，轉(zhuǎn)移價(jià)值不征稅，避免重復(fù)征稅。 31 （三）采購核算舉例 例 22：企業(yè)采購材料一批（其中 A材料 1,000公斤，單價(jià) 16元； B材料 2,000公斤，單價(jià) 10元； C材料 500公斤，單價(jià) 12元），款項(xiàng)用銀行存款支付。 (進(jìn)項(xiàng)增值稅： 7,500 17％＝ 1,275元 ) 借：采購 7,700 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1,275 貸：應(yīng)付賬款 8,975 例 24：以銀行存款支付上述 A、 B、 C三材料采購費(fèi)用 1,050元。 4種材料的采購成本＝ 42,000＋ 7,700＋ 1,050＝ 50,750（元） 借：原材料 50,750 貸：采購 50,750 第四章 第二節(jié) 購買過程核算 32 例 26：以銀行存款預(yù)付購 E材料款 32,800元。材料尚未到達(dá)企業(yè)，貨款以商業(yè)承兌匯票一張付訖。該批材料的買價(jià) 50,000元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi) 1,000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8,500元，補(bǔ)付款項(xiàng) 26,700元。 第四章 第二節(jié) 購買過程核算 34 第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 會計(jì)學(xué) 第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算 第二節(jié) 購買過程核算 第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算 第四節(jié) 銷售過程核算 第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算 第七節(jié) 資金退出核算 35 第四章 第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算 一、生產(chǎn)過程核算概述 （一）生產(chǎn)過程的業(yè)務(wù)內(nèi)容 以生產(chǎn)三要素的耗費(fèi)為基礎(chǔ)核算生產(chǎn)費(fèi)用： １、 原材料消耗： 勞動對象的耗費(fèi)； ２、 固定資產(chǎn)磨損： 勞動手段的耗費(fèi)； ３、 工資和其它費(fèi)用的發(fā)生： 主要是活勞動耗費(fèi)。 （三）生產(chǎn)過程的核算內(nèi)容 １、生產(chǎn)費(fèi)用的 歸集 ２、生產(chǎn)費(fèi)用的 分配 、結(jié)轉(zhuǎn) ３、生產(chǎn)成本的計(jì)算和 結(jié)轉(zhuǎn) 36 二、核算生產(chǎn)過程的 賬戶設(shè)置 （一）“生產(chǎn)成本”賬戶 性質(zhì) ：成本類賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中（含基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)）所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，以計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，是一個(gè)主要的成本計(jì)算賬戶。包括車間管理人員的工資、福利費(fèi)；車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)；車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗；勞動保護(hù)費(fèi)；修理期間、季節(jié)性停工期間損失等。 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，一般無余額 借 制造費(fèi)用 貸 本期增加額 （本期所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用） …… 本期減少額 （對發(fā)生額的沖銷數(shù)） …… 本期結(jié)轉(zhuǎn)額 （ 結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”賬戶 的制造費(fèi)用） 借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì) 第四章 第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算 38 （三）“庫存商品”賬戶 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程，并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品的增減變動及其結(jié)余情況。如預(yù)付報(bào)刊征訂費(fèi)等。 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額一般在借方，如果出現(xiàn) 貸方余額 則轉(zhuǎn)化為預(yù)提費(fèi)用。 42 （五）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 性質(zhì) ：負(fù)債類賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)應(yīng)向職工支付的工資、福利、社保、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職教經(jīng)費(fèi)等及其支付情況。） …… 本期增加額 （本期應(yīng)該支付數(shù)，從權(quán)責(zé)發(fā)生制角度理解。計(jì)提折舊將導(dǎo)致固定資產(chǎn)凈值（折余價(jià)值）的減少。 結(jié)構(gòu) ：借減貸增，余額在貸方 借 累計(jì)折舊 貸 期初余額（期初累計(jì)磨損價(jià)值） 本期減少額 （本期減少固定資產(chǎn)而相應(yīng)沖銷的折舊額） …… 本期增加額 （本期計(jì)提的折舊額） …… 借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì) 期末余額（期末累計(jì)磨損價(jià)值） 第四章 第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算 注意： 累計(jì)折舊反映固定資產(chǎn)的累計(jì)磨損價(jià)值，與固定資產(chǎn)的比值反映新舊程度，是固定資產(chǎn)的一個(gè)抵減賬戶。 包括 ：行政管理部門的工資、福利費(fèi)；行政管理部門辦公費(fèi)、水電費(fèi)；行政管理部門固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、印花稅等。 46 （二）工資費(fèi)用分配 應(yīng)付工資匯總表如下： 根據(jù)工資匯總表編制分錄如下： 借：生產(chǎn)成本