【正文】 債券溢價 是企業(yè)向債券投資者多收的款項，將由以后多付的利息歸還沖減； 債券折價 是企業(yè)向債券投資者少收的款項，將由以后少付的利息扣回。發(fā)行手續(xù)費和印刷費應(yīng)計入“在建工程”或“財務(wù)費用”。 借：在建工程 30,000 貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計利息 30,000 1999年初 ， 工程竣工決算 ， 年末計提當(dāng)年債券利息 30,000元 。 借：應(yīng)付債券－債券面值 300,000 應(yīng)付債券－應(yīng)計利息 90,000 貸：銀行存款 390,000 第二節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 供應(yīng)過程的主要任務(wù)： 購置固定資產(chǎn)，為生產(chǎn)經(jīng)營準(zhǔn)備必要的勞動資料； 采購原材料等，為生產(chǎn)經(jīng)營準(zhǔn)備必要的勞動對象。 現(xiàn)行 《 企業(yè)財務(wù)制度 》 規(guī)定：使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在 2022元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)之前的一切合理的必要支出。 （ 2） 折余價值 （賬面凈值）。反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價值和新舊程度。是指按目前的技術(shù)、經(jīng)濟狀況，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需的全部支出。 2. 帳戶設(shè)置 （ 1）“固定資產(chǎn)”賬戶 核算內(nèi)容： 核算企業(yè)各種固定資產(chǎn)原值的增減變動及其余額。 結(jié)構(gòu)： 借方登記增加的固定資產(chǎn)原始價值，表明資產(chǎn)增加；貸方登記減少的固定資產(chǎn)原始價值，表明資產(chǎn)減少；期末余額在借方，表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值。 （ 2）“在建工程”賬戶 核算內(nèi)容： 核算購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的實際支出。 結(jié)構(gòu)： 借方登記固定資產(chǎn)購建過程中所發(fā)生的實際支出；貸方登記已完工交付使用的工程成本；期末余額在借方，表示期末在建工程的實際成本。購入 不需要安裝 的固定資產(chǎn)，直接按確定的原值作增加固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理；購入 需要安裝 的固定資產(chǎn)，則先通過“在建工程” 賬戶匯集購入和安裝過程中所發(fā)生的實際支出，安裝完畢交付使用時，再結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理。 借：固定資產(chǎn) 23,800 貸：銀行存款 23,800 例 2：企業(yè)購入 需安裝 的設(shè)備一套，價款 400,000元，增值稅額 68,000元，運雜及包裝費 2,000元，設(shè)備價款及各項費用均已用銀行存款支付，設(shè)備交付安裝。 有形損耗：使用過程中由于運轉(zhuǎn)磨損或自然條件影響而發(fā)生的 。 固定資產(chǎn)的折舊計入成本費用 。 (2)固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值： 即預(yù)計固定資產(chǎn)報廢時可以回收的殘余價值 。 (4)固定資產(chǎn)的估計使用年限 固定資產(chǎn)的凈殘值＝固定資產(chǎn)預(yù)計殘值－預(yù)計清理費用 固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額＝固定資產(chǎn)原始價值－固定資產(chǎn)凈殘值 固定資產(chǎn)折舊：就是采用一定的方法，將固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)的使用期內(nèi)進行分攤，分攤的方式不同，就形成了不同的折舊方法。亦稱平均年限法，假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力的衰減只取決于固定資產(chǎn)的 使用時間 ，而不是使用程度。 年折舊額＝ 固定資產(chǎn)原值－（預(yù)計殘值－預(yù)計清理費） 預(yù)計使用年限 特點： 1. 簡單易行 2. 因固定資產(chǎn)后期維修保養(yǎng)費用大于前期，會導(dǎo)致固定資產(chǎn)在各期的使用成本不均衡，后期使用成本遠大于前期。假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著固定資產(chǎn)的 使用程度 而減退，根據(jù)實際工作量計提折舊額。 （ 3） 雙倍余額遞減法 。是一種加速折舊的方法。 固定資產(chǎn)賬面凈值－預(yù)計殘值 剩余使用年限 該年按雙倍余額遞減法計算的折舊額 （ 4） 年數(shù)總和法 。 年折舊率＝ 100％ 尚可使用年限 使用年限之和 年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值） 年折舊率 2. 賬戶設(shè)置 “累計折舊”賬戶 ：為了使“固定資產(chǎn)”賬戶能按固定資產(chǎn)原值反映其增減變動和結(jié)存情況，便于了解固定資產(chǎn)的新舊程度，設(shè)置“累計折舊”賬戶記錄固定資產(chǎn)在使用過程中價值的減少數(shù)。 結(jié)構(gòu)： 借方登記企業(yè)因出售、報廢、盤虧等原因減少的固定資產(chǎn)已提折舊額的轉(zhuǎn)出；貸方登記企業(yè)計提的折舊及其他原因增加的固定資產(chǎn)折舊；期末余額在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提折舊的累計數(shù)。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊。 二、材料采購的核算 主要業(yè)務(wù) ：核算材料實際采購成本的形成，材料的驗收入庫，以及采購過程中與供貨單位之間的貨款結(jié)算等。 性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)： 借方登記購入材料的買價及運雜費等采購費用；貸方登記已驗收入庫結(jié)轉(zhuǎn)“原材料”賬戶的各種材料的實際成本；期末余額在借方，表示尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料實際成本。 2. “原材料” 賬戶 核算內(nèi)容： 核算企業(yè)庫存材料的增減變動和結(jié)存情況 性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)： 借方登記已驗收入庫的各種材料的實際成本，表明資產(chǎn)增加；貸方登記發(fā)出材料的實際成本，表明資產(chǎn)減少；期末余額在借方，表示期末庫存材料的實際成本。 3. “應(yīng)付賬款” 賬戶 概念： 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的應(yīng)付未付供應(yīng)單位的款項。 性質(zhì)： 負債類賬戶 結(jié)構(gòu)： 貸方登記應(yīng)付未付供應(yīng)單位的款項，表明負債增加；借方登記已償還的應(yīng)付款項，表明負債減少；期末余額在貸方，表示期末尚未償還的應(yīng)付賬款。 4. “應(yīng)付票據(jù)” 賬戶 概念： 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)發(fā)生債務(wù)時所承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，屬于企業(yè)的遠期債務(wù)。 該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬。 核算內(nèi)容： 核算企業(yè)預(yù)付款項的發(fā)生與結(jié)存情況。 該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬。 買價 ：企業(yè)采購材料的發(fā)票上注明的材料價款，直接計入采購成本； 采購費用 ：企業(yè)在材料采購過程中所發(fā)生的各項費用，包括運雜費、運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費用以及按規(guī)定應(yīng)計入材料成本的稅金等。 生產(chǎn)費用 ：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)耗費，稱為生產(chǎn)費用。 一、生產(chǎn)費用核算的帳戶設(shè)置 1.“生產(chǎn)成本 ” 賬戶 核算內(nèi)容 ：核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用。 性質(zhì) ：成本類帳戶。 該賬戶按成本計算對象（品種）開設(shè)明細帳，計算所生產(chǎn)的每一種產(chǎn)品的成本。 性質(zhì) ：成本類。該賬戶期末一般無余額。 3.“管理費用”賬戶 核算內(nèi)容 ：企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，包括行政人員工資和福利費、行政部門固定資產(chǎn)折舊費、辦公費、差旅費、勞保費、業(yè)務(wù)招待費、審計費、壞賬損失等。 結(jié)構(gòu) ：借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶應(yīng)由本期損益負擔(dān)的管理費用，期末一般無余額。 4.“應(yīng)付工資”賬戶 核算內(nèi)容： 企業(yè)應(yīng)付未付職工工資。 結(jié)構(gòu)： 貸方登記本月實際發(fā)生的應(yīng)付工資額，即工資的分配數(shù)；借方登記本月實付的工資額，應(yīng)付工資與實付工資不一定相等，因此，該賬戶可能有月末余額，若為貸方余額，表示本月應(yīng)付工資大于本月實付工資的差額。 性質(zhì)： 負債類。 6.“待攤費用”賬戶 核算內(nèi)容： 企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的分攤期在一年以內(nèi)的各項費用。 結(jié)構(gòu)： 借方登記待攤費用的發(fā)生額，貸方登記待攤費用的攤銷額，期末借方余額表示尚未攤銷的費用數(shù)額。 7.“庫存商品”賬戶 核算內(nèi)容： 企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 該賬戶應(yīng)按庫存商品品種設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) ， 構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料費 ， 計入 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶的借方； 生產(chǎn)車間耗用的一般消耗性材料 ， 屬于間接費用 ， 應(yīng)計入“ 制造費用 ” 賬戶的借方； 管理部門耗用的材料計入 “ 管理費用 ” 賬戶的借方； 銷售部門耗用的材料計入 “ 營業(yè)費用 ” 賬戶的借方 。 直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資及福利費，屬于直接工資費用，計入 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶的借方； 車間管理人員的工資及福利費，屬于間接工資費用，計入 “ 制造費用 ” 賬戶的借方； 行政管理人員的工資和福利費