【正文】 匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本賬戶。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。其他應(yīng)收款指企業(yè)除應(yīng)收賬款、預(yù)付貨款、應(yīng)收票據(jù)以外的其他各種應(yīng)收及暫付款，包括各種賠款、備用金、應(yīng)收補(bǔ)貼款等。本賬戶借方登記其他應(yīng)收款的增加數(shù)，貸方登記其他應(yīng)收款的減少數(shù)。本賬戶應(yīng)按付款單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。（四）存貨的核算存貨，顧名思義是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括各類材料、燃料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品等。存貨在不同類型的企業(yè)內(nèi)容有所不同。商品流通企業(yè)的存貨一般包括：各種商品和非商品材料物資，如庫(kù)存商品等。為了加強(qiáng)存貨的核算和管理，需要設(shè)置“存貨采購(gòu)”和“存貨”類賬戶。“存貨采購(gòu)”賬戶核算企業(yè)采購(gòu)材料、商品等的采購(gòu)成本。本賬戶余額一般在借方，表示企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的在途存貨采購(gòu)成本。本賬戶借方登記庫(kù)存存貨的增加數(shù)，貸方登記庫(kù)存存貨的減少數(shù)。本賬戶一般按存貨種類設(shè)置明細(xì)賬。存貨類的主要賬務(wù)處理：、商品引起存貨類資產(chǎn)增加時(shí)，應(yīng)先借記“存貨采購(gòu)”類賬戶，貸記其他相關(guān)對(duì)應(yīng)賬戶。、盤(pán)點(diǎn)損失、盤(pán)點(diǎn)增加、處理存貨時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)對(duì)應(yīng)或清理核算賬戶，貸記“存貨”類賬戶。，應(yīng)借記“存貨”類賬戶，貸記“實(shí)收資本”（或股本）或其他相關(guān)對(duì)應(yīng)賬戶。（五）流動(dòng)資產(chǎn)核算舉例豐源工廠20年3月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：[例1] 從銀行存款中提取現(xiàn)金600元備用。會(huì)計(jì)分錄為：借： 庫(kù)存現(xiàn)金 600貸： 銀行存款 600[例2] 用銀行存款35，000元購(gòu)人材料一批，同時(shí)用現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)900元，裝卸搬運(yùn)費(fèi)300元。因此，這筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，一方面“存貨采購(gòu)”賬戶增加，記入借方；另一方面“銀行存款”賬戶和“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶減少，記入貸方。用預(yù)付貨款購(gòu)買材料，預(yù)付貨款減少，記入“預(yù)付賬款”賬戶貸方，同時(shí)材料增加，其買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)記入“材料采購(gòu)”賬戶借方，另現(xiàn)金減少，記入“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶貸方。企業(yè)銷售產(chǎn)品的收入叫做產(chǎn)品銷售收入，產(chǎn)品銷售收入的增加記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，同時(shí)，貨款尚未收到，記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方。企業(yè)銷售產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售收入增加，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，同時(shí)，收到已承兌的商業(yè)匯票，“應(yīng)收票據(jù)”賬戶增加，記入借方。匯票到期，辦理收款手續(xù)，一方面收回款項(xiàng)增加“銀行存款”賬戶，記入借方，另一方面，“應(yīng)收票據(jù)”賬戶減少，記入貸方。職工借支差旅費(fèi)，在未報(bào)銷前，列入“其他應(yīng)收款”賬戶，報(bào)銷時(shí)再?zèng)_銷該賬戶，并轉(zhuǎn)入有關(guān)費(fèi)用賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：借： 其他應(yīng)收款——王林 1，000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1，000[例8] 月初根據(jù)上月末應(yīng)收賬款賬面余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金1，200元。這筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使“管理費(fèi)用”增加，費(fèi)用賬戶在借方增加，因此應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶借方，另一方面壞賬準(zhǔn)備金增加，通過(guò)記入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方。）會(huì)計(jì)分錄為：借： 管理費(fèi)用 1，200 貸：壞賬準(zhǔn)備 1，200[例9] 本月實(shí)際發(fā)生壞賬950元。所以，一方面“壞賬準(zhǔn)備”賬戶減少，記入借方，另一方面沖減“應(yīng)收賬款”賬戶，記入貸方。結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本就是將原歸集在“材料采購(gòu)”（“存貨采購(gòu)”）賬戶的材料采購(gòu)成本轉(zhuǎn)入“原材料”（“存貨”）賬戶，以便反映材料的實(shí)際成本。會(huì)計(jì)分錄為：借： 原材料 39，400 貸：材料采購(gòu) 39，400（36，200+3，200）[例11] 月初用暫時(shí)閑置的資金購(gòu)買銀海股份有限公司股票2萬(wàn)股，每股10元。此筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)屬于企業(yè)的短期性投資行為，暫時(shí)閑置的資金購(gòu)買，意圖不是長(zhǎng)期持有，故使用“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算。另一方面，開(kāi)出支票，使“銀行存款”賬戶減少，記入貸方。此筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)仍屬于企業(yè)的短期性投資行為。出售或轉(zhuǎn)讓可能高于或低于原短期性投資成本，形成投資收益或投資損失，一般通過(guò)“投資收益”賬戶核算。此筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)按賣價(jià)記入“銀行存款”賬戶借方，交易若發(fā)生的費(fèi)用也應(yīng)沖減“投資收益”賬戶，記入借方。另一方面，售出股票，使“交易性金融資產(chǎn)——成本”賬戶減少，記入貸方。長(zhǎng)期性投資與短期性投資的區(qū)別主要在于投資的目的和性質(zhì)不同。長(zhǎng)期投資的目的不僅在于獲取投資收益，往往也為了影響和控制其他企業(yè)。應(yīng)開(kāi)設(shè)“持有至到期投資”賬戶核算。本賬戶可按持有至到期投資的類別和品種，分別開(kāi)設(shè)“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶，按其差額，借記或貸記本賬戶（利息調(diào)整）。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶，按其賬面余額，貸記本賬戶（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、等賬戶，按其賬面余額，貸記本賬戶（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。　　本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。本賬戶核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。本賬戶按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別開(kāi)設(shè)“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算和反映。企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記本賬戶（成本），按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶，按差額，借記或貸記本賬戶（利息調(diào)整）。企業(yè)購(gòu)買其他企業(yè)發(fā)行的股票，其意圖不僅在于獲得投資收益，而可能是為了進(jìn)行控制。通過(guò)開(kāi)設(shè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶進(jìn)行核算和反映。本賬戶可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。此筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)仍屬于企業(yè)的長(zhǎng)期性投資行為。長(zhǎng)期性性投資應(yīng)視企業(yè)投資購(gòu)買的長(zhǎng)期金融資產(chǎn)類別和意圖，進(jìn)行核算。無(wú)論視為何種投資行為，一方面，均使該類投資增加，應(yīng)登記入該賬戶的借方。以下分兩種持有方式進(jìn)行反映，假定于發(fā)行日購(gòu)買，未含應(yīng)付未付利息：若購(gòu)買5年期國(guó)債，意圖持有至到期兌現(xiàn)，會(huì)計(jì)分錄為：借： 持有至到期投資——成本 50，000 貸：銀行存款 50，000若購(gòu)買5年期國(guó)債，不確定持有期限，會(huì)計(jì)分錄為：借： 可供出售金融資產(chǎn)——成本 50，000 貸：銀行存款 50，000[例14] 原購(gòu)入長(zhǎng)城公司三年期債券已到期，現(xiàn)還本付息，收回本金35，000元，利息5，000元，款項(xiàng)已存入銀行。企業(yè)購(gòu)買該筆3年期企業(yè)債券，已持有至到期兌現(xiàn)，由此推算企業(yè)作為持有至到期投資進(jìn)行核算。既然債券已于到期兌現(xiàn)，一方面，使“持有至到期投資”賬戶減少，記入貸方。同時(shí)，還收到了持有債券獲得的債券利息，應(yīng)反映“投資收益”增加，記入貸方。主要包括企業(yè)因融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、采用遞延方式等具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)等。實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，也通過(guò)本核算。本賬戶一般登記增加在借方，減少在貸方。四、固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)比較，其特點(diǎn)主要是固定資產(chǎn)能多次參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，不改變其實(shí)物形態(tài)，其減少的價(jià)值隨著固定資產(chǎn)的磨損，逐漸地、部分地以折舊形式計(jì)入產(chǎn)品或商品成本，并隨著產(chǎn)品或商品的銷售，價(jià)值的實(shí)現(xiàn)而轉(zhuǎn)化為貨幣資金。固定資產(chǎn)可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，其中，按經(jīng)濟(jì)用途分類，可以分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；按所有權(quán)分類，可以分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)；按使用情況分類，可以分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。為適應(yīng)固定資產(chǎn)價(jià)值逐漸磨損、逐漸轉(zhuǎn)移的特點(diǎn)，需要同時(shí)設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶進(jìn)行核算和反映。本賬戶余額在借方，表示企業(yè)實(shí)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。融資租入的固定資產(chǎn)，可在本賬戶設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)賬戶?！袄塾?jì)折舊”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額，其貸方登記每個(gè)會(huì)計(jì)期間提取的折舊數(shù)額，以及購(gòu)進(jìn)等原因增加的固定資產(chǎn)已提折舊數(shù)，借方登記因出售、報(bào)廢、盤(pán)虧等原因而轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊數(shù)額?！袄塾?jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵，或稱抵減賬戶(抵減帳戶的概念將在下一章介紹)，兩個(gè)賬戶相抵的差額，即為固定資產(chǎn)的凈值。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”賬戶，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入本賬戶。（二）自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本賬戶，貸記“在建工程”賬戶。（三）融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用），借記本賬戶或“在建工程”賬戶，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。（四）固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記本賬戶，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶。（五）處置固定資產(chǎn)時(shí)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，按已提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”賬戶，按其賬面原價(jià)，貸記本賬戶。固定資產(chǎn)核算舉例：[例15] 購(gòu)入全新汽車一輛，用銀行存款支付170，000元。會(huì)計(jì)分錄為：借： 固定資產(chǎn) 170，000貸：銀行存款 170，000[例16] 用銀行存款購(gòu)入一幢已使用過(guò)的房屋，對(duì)方賬面原價(jià)800，000元，已提折舊200，000元，雙方協(xié)議價(jià)600，000元。由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)是已使用過(guò)的，因而要同時(shí)反映其價(jià)值的磨損程度，即累計(jì)折舊。 會(huì)計(jì)分錄為： 借： 固定資產(chǎn) 800,000 貸：累計(jì)折舊 ． 200,000 銀行存款現(xiàn)按原價(jià)出售，出售收入尚未收到。此項(xiàng)固定資產(chǎn)在購(gòu)入時(shí)屬于需要安裝的機(jī)器設(shè)備，安裝成本等費(fèi)用記入固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，現(xiàn)需要一并沖銷。會(huì)計(jì)分錄為：借： 應(yīng)收帳款 4，100 貸：固定資產(chǎn) 4，100(3,800+300)(固定資產(chǎn)折舊的提取將在費(fèi)用部分講述)五、無(wú)形資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。無(wú)形資產(chǎn)，顧名思義即沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體，它體現(xiàn)為企業(yè)擁有的一種權(quán)利，且使用這種權(quán)利可以獲得超額利潤(rùn)的能力。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)與發(fā)生時(shí)記入當(dāng)期損益。判斷無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進(jìn)行開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其它不確定性。（二）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。無(wú)形資產(chǎn)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)并能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的需求。企業(yè)能夠證明可以取得無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃。（五）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。同時(shí)從事多項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無(wú)法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)有償取得的。無(wú)形資產(chǎn)的取得一般按成本入賬。本賬戶核算企業(yè)各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，借方登記因購(gòu)入、自創(chuàng)、投資轉(zhuǎn)入等原因增加的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，貸方登記無(wú)形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值。本賬戶可按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶。本賬戶可按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。處置無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)攤銷。本賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，按應(yīng)予資本化的支出，借記本賬戶，貸記“研發(fā)支出”賬戶。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，使企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值增加，記入“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶借方，同時(shí)銀行存款減少，記入“銀行存款”賬戶貸方。此筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)仍然屬于購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，記入“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶借方，同時(shí)銀行存款減少，記入該賬戶貸方。商譽(yù)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目，比照“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行處理。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值。七、遞延資產(chǎn)的核算遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益、應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括租入固定資產(chǎn)的改良及大修理支出等。由于這些費(fèi)用支出的數(shù)額較大，如果把它們與支出年度的收入相配比，就不能正確計(jì)算當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。遞延資產(chǎn)與另一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)——待攤費(fèi)用相比，并無(wú)本質(zhì)上的多大差別，都屬于遞延費(fèi)用。通常設(shè)置“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)在以后年度內(nèi)分期攤銷、期限在一年以上的各項(xiàng)（資產(chǎn)性）費(fèi)用，如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。本賬戶余額在借方，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，本賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“原材料”等賬戶。對(duì)于籌備企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)一次記入當(dāng)期損益，不在本賬戶核算。此筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)使得企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用增加，記入該賬戶借方，銀行存款減少，記入該賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 5，000貸：銀行存款 5，000此外，對(duì)于企業(yè)因經(jīng)確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)