【正文】 例 增值稅簡介 20 SC=P3*17% P2*17% A B C D P1 P2 P3 P4 SB=P2*17% P1*17% S=P4*17% P0*17% SA=P1*17% P0*17% SD=P4*17% P3*17% 消費者 設 P0=0 紙漿 紙張 印刷品 包裝 21 以印刷廠為例，應交增值稅的計算。除了必備的印刷機和工人之外，必須到造紙廠采購紙張。 （ 2）印刷廠用紙印刷書籍，以 4000元（含稅）的價格出售給消費者。 問題：國家很難控制印刷廠的增值額，不能直接對增值額征收增值稅，分兩步解決： （ 1）向消費者征收增值稅，消費者是增值稅的最終承擔者。由于印刷廠在購紙時已經支付紙包含的增值額應交的增值稅，可以在本環(huán)節(jié)抵扣（紙不含稅價格 17％），按抵扣后的金額（書不含稅的價格 17％－紙不含稅價格 17％ ）上交國家。 17％＝ 售書時收到的稅額＝ 4000247。 結構 ：如下所示。 結構 ：如下所示。 性質 ：資產類。 26 在途物資 原材料 應付賬款 預付賬款 應交稅費 — 應交增值稅 （三）應設置的主要總分類賬戶 應交稅費 — 應交增值稅 進項增值稅 及交納的稅金 銷項增值稅 及應交的稅金 購進材料時支付或應付的增值稅 銷售產品時收到或應收的增值稅 用途 ：核算企業(yè)增值稅增減變動情況 性質：負債類。 27 （二）物資采購業(yè)務的總分類核算 購進材料付款方式 預付方式 賒購方式 立即付款方式 先收料后付款 先付款后收料 收料付款同時進行 （四）購進材料業(yè)務的會計核算 28 購進材料，辦理貨款結算 A公司購進材料的核算： 借：在途物資 20500 應交稅費 — 應交增值稅 3485 貸：銀行存款 23985 例 1： A公司向 B公司購入甲材料，收到 B公司開來的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量是 820千克，單價 25元，貨款 20500元，增值稅 3485元，貨款及增值稅均以銀行存款支付 。 ——乙材料 100000 ——丙材料 12022 同時：借：原材料 ——乙材料 100000 ——丙材料 12022 貸： 在途物資 ——乙材料 100000 ——丙材料 12022 （１）立即付款方式 — （２）先收料后付款 30 A公司開出一張轉賬支票，支付欠 B公司購買乙材料的貨款 131040元。 例如，入庫時多種材料的挑選整理費等的分攤 31 （１）立即付款方式 — （３）收料付款同時進行 例 3：甲公司 向乙公司采購 A材料 2 000公斤、 B材料 1 000公斤，單價分別為 5元、 10元，增值稅率17%，款項以銀行存款支付材料已入庫。 借：預付賬款 貸：銀行存款 5265 5265 例 4 3月 25日 甲公司收到上述乙公司發(fā)來的甲材料，專用發(fā)票載明數(shù)量 180千克，單價 25元，貨款 4500元，增值稅 765元。 會計分錄為： 借：在途物資 — 乙材料 400 — 丙材料 200 貸：銀行存款 600 采購費用分配率 600 2022+1000 = 0. 2（元 /千克） 乙材料應負擔的采購費用 =2022 0. 2 =400（元） 丙材料應負擔的采購費用 =1000 0. 2 =200（元） ＝ 36 計算并結轉材料采購成本的核算 材料采購成本 =買價 +采購費用 結轉材料采購成本時，應記為： 借：原材料 貸：在途物資 項 目 乙材料（ 2022千克） 丙材料（ 1000千克） 總成本 單位成本 總成本 單位成本 買價 100000 50 12022 12 采購費用 400 0. 2 200 0. 2 采購成本 100400 50 . 2 12200 12 . 2 材料采購成本計算表 ——乙材料 100400 ——丙材料 12200 ——乙材料 100400 ——丙材料 12200 37 （五）材料購進業(yè)務各總分類賬戶之間的對應關系 取得材料所有權后入庫 原材料 銀行存款 或應付帳款 在途物資 應交稅費 —— 應交增值稅 1 2 38 入庫后取得材料所有權 預付賬款 在途物資 應交稅費 —— 應交增值稅 銀行存款 原材料 1 2 3 39 （六）購進材料發(fā)出的會計核算 先進先出法 后進先出法 加權平均法 移動平均法 個別計價法 這部分內容在第七章講 發(fā)出材料成本 的計算方法 40 第四節(jié) 生產過程的核算 你知道產品成本的構成嗎？ 41 本節(jié)主要核算內容 費用的發(fā)生 費用的歸集 費用的分配 產品制造成本的核算 42 發(fā)生費用 管理費用 生產費用 直接費用 間接費用 直接材料費用 直接人工費用 其他直接費用 生產費用 制造成本 間接材料費用 間接人工費用 其他間接費用 （制造費用） 分 配 歸 集 43 一、生產業(yè)務描述 生產過程即產品制造過程，核算的主要內容包括： 產品制造過程中發(fā)生的各項費用 材料耗費 人工費用 歸集和分配各項間接費用 產品制造完工后的成本計算與結轉 計算產品成本 結轉完工產品成本 44 二、應設置的主要總分類賬戶 生產成本 制造費用 庫存商品 應付職工薪酬 累計折舊 管理費用 45 二、應設置的主要總分類賬戶 生產成本 制造費用 庫存商品 應付職工薪酬 累計折舊 管理費用 用途 ： 歸集產品生產過程中所發(fā)生的各項生產費用，并據以確定產品實際生產成本。 結構 ：如下所示。 結構 ：如下所示。 性質：資產類。 庫存商品 本期驗收入庫產品的生產成本 本期銷售的 產品實際成本結轉 尚未銷售的庫存產品的實際成本 期初余額 48 二、應設置的主要總分類賬戶 生產成本 制造費用 庫存商品 應付職工薪酬 累計折舊 用途 ： 核算企業(yè)應該支付給生產員工、管理人員及其他職工的各種薪酬。 結構 ：如下所示。 性質：資產備抵類。 期初余額 什么叫備抵賬戶？ 某些資產按照歷史成本記賬，隨著資產的使用價值 發(fā)生了損耗，損耗的這部分價值不直接調減資產的歷史 成本，而是設置備抵賬戶且采用與資產相反的記賬方向。 性質：損益類中的費用小類。 管理費用 行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發(fā)生的各項費用 月末結轉計入“本年利潤”中的費用 期末無余額 51 回顧上節(jié)課的內容 ? 生產過程的核算內容： – 歸集生產費用： – 分配生產成本： – 計算和結轉完工產品的成本 ? 產品的生產成本項目： – 原材料 – 人工費用：生產人員 – 制造費用：廠房和機器折舊費；車間領用材 料；車間人員工資 直接費用直接計入產品成本； 間接費用采用一定的分配標準計入產品成本。 ——A產品 16260 ——B產品 76520 6790 2440 ——甲材料 15120 ——乙材料 75300 ——丙材料 11590 三、生產業(yè)務的會計核算 53 （ 1）月末計算人員工資時根據人員受益對象編制會計分錄： 借：生產成本（直接生產人員薪酬） 制造費用（車間輔助、管理人員薪酬） 管理費用（行政管理人員薪酬） 貸：應付職工