【正文】 遞延資產(chǎn)是在以后若干年度內(nèi)分期攤銷的遞延費用，而待攤費用是在一年內(nèi)攤銷的遞延費用。遞延資產(chǎn)本質(zhì)上是一種費用，是效益要期待將來的會計期間去實現(xiàn)的費用。本賬戶借方登記企業(yè)合并中確定的商譽價值，貸方登記商譽價值的轉(zhuǎn)出數(shù)，本賬戶余額在借方。(購入的無形資產(chǎn)應在受益期內(nèi)攤銷，攤銷方法將在本章費用部分講述)會計分錄為：借： 無形資產(chǎn) 150，000貸：銀行存款 150，000[例19] 新興公司轉(zhuǎn)讓一塊土地的使用權(quán)5年，本企業(yè)花費200，000元買下，用銀行存款支付。（三）處置無形資產(chǎn)，應按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等賬戶，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”賬戶，按應支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等賬戶，按其賬面余額，貸記本賬戶，按其差額，貸記“營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失”賬戶。無形資產(chǎn)的主要賬務處理：（一）企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按應計入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。企業(yè)按期（月）計提無形資產(chǎn)的攤銷，借記“管理費用”、“其他業(yè)務成本”等，貸記本賬戶。本賬戶余額在借方，表示尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值，反映無形資產(chǎn)的成本，即無形資產(chǎn)的現(xiàn)有價值。企業(yè)無形資產(chǎn)的取得有購入、自創(chuàng)和其他單位投資轉(zhuǎn)入三個途徑。企業(yè)對研究開發(fā)的支出應當單獨核算，比如，直接發(fā)生的研究人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè)備折舊費等。（四）有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計劃、設(shè)計和測試活動，這些活動是使資產(chǎn)能夠達到設(shè)計會話數(shù)中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動，或經(jīng)過專家鑒定等。企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)一般按研究階段和開發(fā)支出階段分別核算。同時，出售收入尚未收到，記入“應收賬款”賬戶。 600,000[例17] 出售多余的一臺全新機器設(shè)備，購入時支付價款3，800元，安裝費300元。購入房屋增加企業(yè)的固定資產(chǎn)。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。租賃期屆滿，企業(yè)取得該項固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應將該項固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)明細賬戶。購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應付購買價款的現(xiàn)值，借記本賬戶或“在建工程”賬戶，按應支付的金額，貸記“長期應付款”賬戶，按其差額，借記“未確認融資費用”賬戶。本賬戶余額在貸方，表示企業(yè)實有固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額。本賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。為了對固定資產(chǎn)進行核算和管理，需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶。固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要勞動資料。本賬戶可按債務人進行明細核算。會計分錄為：借： 銀行存款 40（35，000+5，000） 貸：持有至到期投資——成本 35，000 投資收益 5，000三、長期應收款的核算長期應收款，是指企業(yè)除了銷售商品或提供勞務等主要經(jīng)營行為所產(chǎn)生的應收款項以外的長期應收款項，它的索償期限一般超過一年或一個營業(yè)周期。實際處理中，翻查原有憑證賬務處理中，必可找到當初購買時的賬務處理進行核對。另一方面，購買債券，使“銀行存款”賬戶減少，應記入貸方。企業(yè)投資資金，購買超過一年或一個營業(yè)周期以上的股票、債券，以實現(xiàn)資金的保值增值，或者實現(xiàn)對其他經(jīng)濟主體的控制。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應當分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進行明細核算。這產(chǎn)生了企業(yè)資金使用中的長期股權(quán)投資財務行為。主要賬務處理：（1）取得：企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應按其公允價值與交易費用之和，借記本賬戶（成本），按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”賬戶，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶。企業(yè)由于自身投資和對資金使用的需要，對有些超過一年或一個營業(yè)周期以上的投資性金融資產(chǎn)，需要在未到期的持有期間內(nèi)實現(xiàn)變現(xiàn)，對長期性投資中的這類出售金融資產(chǎn)的行為，通過本賬戶核算，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本賬戶（應計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶，按其差額，借記或貸記本賬戶（利息調(diào)整）。本賬戶增加一般登記在“借方”，減少一般登記在“貸方”，期末視投資變現(xiàn)情況會有不同賬面數(shù)據(jù)的表現(xiàn)，但一般期末余額應在總賬賬戶的“借方”。持有至到期投資，是指企業(yè)買入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。短期性投資的主要目的是利用暫時閑置的資金購入能隨時變現(xiàn)的有價證券，達到短時間理財獲利、謀取一定投資收益的目的。若無則不需反映。企業(yè)短期投資購買股票、債券，在需要資金時，可在證券市場上出售或轉(zhuǎn)讓。這筆交易的發(fā)生，一方面使“交易性金融資產(chǎn)——成本”賬戶增加，記入借方，交易發(fā)生的費用沖減“投資收益”賬戶，記入借方。所以，結(jié)轉(zhuǎn)時一方面“原材料”賬戶增加，記入借方，同時，“材料采購”賬戶減少，記入貸方。實際發(fā)生壞賬，沖抵已提壞賬準備金。壞賬的發(fā)生和提取，用“管理費用”賬戶同時核算。會計分錄為：借： 銀行存款 4，000 貸：應收票據(jù) 4，000[例7] 職工王林出差借支差旅費1，000元，用現(xiàn)金支付。會計分錄為：借： 應收帳款 25,000 貸：主營業(yè)務收入 25，000[例5] 銷售B產(chǎn)品一批，貨款10,000元，購貨單位開出并承兌一張期限為2個月的商業(yè)匯票，用作抵付貨款。會計分錄為：借： 材料采購 36,200(35,000+900+300)貸：銀行存款 35,000庫存現(xiàn)金 1,200(900+300)[例3] 企業(yè)用上月預付貨款購買材料，作價3,000元，另用現(xiàn)金支付運雜費用200元。從銀行存款中提取現(xiàn)金，現(xiàn)金增加，記入“庫存現(xiàn)金”賬戶借方，同時銀行存款減少，記入“銀行存款”賬戶貸方。，應借記“主營業(yè)務收入”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”及其他相關(guān)對應賬戶，貸記“存貨”類賬戶。如果區(qū)別采用計劃成本和實際成本核算和反映存貨類資產(chǎn)的成本，還應同時開設(shè)“存貨成本差異”類賬戶，如“材料成本差異”賬戶，同時核算和反映由于材料以不同成本入賬引起的實際成本和計劃成本、賬面成本間帶來的差異?！按尕洝鳖愘~戶用來核算企業(yè)庫存存貨的實有額。這兩類賬戶在具體企業(yè)也可進一步細分為：“材料采購”、“商品采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”（或稱包裝物及低值易耗品）等賬戶。制造企業(yè)的存貨一般包括：原材料、輔助材料、燃料、在途物資、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。其他應收款的主要賬務處理：企業(yè)發(fā)生其他各種應收、暫付款項時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，貸記本賬戶。設(shè)置“其他應收款”賬戶核算上述各種應收及暫付款項。企業(yè)應當設(shè)置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等賬戶，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”等賬戶，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本賬戶或“短期借款”賬戶。本賬戶余額在借方，表示企業(yè)持有的、尚未到期收回商業(yè)匯票的票面金額，即應收票據(jù)的結(jié)存數(shù)。商業(yè)匯票是指由收款人或付款人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或執(zhí)票人支付款項的票據(jù)。3．應收票據(jù)的核算。補付的款項，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；退回多付的款項做相反的會計分錄。（期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。不管是哪種原因，發(fā)生時一般通過“預付賬款”賬戶核算。預付賬款是指企業(yè)根據(jù)合同的規(guī)定預付給供貨單位的貨款。其貸方登記按照應收賬款的一定比例提取的壞賬準備金；借方登記每月實際發(fā)生壞賬時，沖銷壞賬準備金的數(shù)額。收回應收賬款時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記本賬戶。（期末如為貸方余額，反映企業(yè)預收的賬款。因此，應收賬款的核算也包括壞賬準備的核算。企業(yè)提供商業(yè)信用產(chǎn)生應收賬款，同時也就不可避免地會發(fā)生壞賬。1．應收賬款的核算。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。交易性金融資產(chǎn)的主要賬務處理：企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記本賬戶（成本），按發(fā)生交易的費用，借記“投資收益”賬戶，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收利息”或“應收股利”，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值加量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也在本賬戶核算。為了核算企業(yè)短期性投資資金的投出和收回，應按購入的證券或投資的意圖及類別，選擇設(shè)置如下賬戶分別對其進行核算。其中，有價證券是指各種能隨時變現(xiàn)或轉(zhuǎn)賣的債券、股票等。銀行存款的主要賬務處理：凡涉及收到款項存入銀行等使銀行存款增加的業(yè)務，應借記本賬戶，貸記相關(guān)對應賬戶。借方登記企業(yè)存入銀行的各種款項，貸方登記企業(yè)從銀行支取的各種款項，余額在借方，表示企業(yè)銀行存款的實有數(shù)。銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外部存款等類別的款項則在“其他貨幣資金”中核算。銀行存款指企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。庫存現(xiàn)金的主要賬務處理：凡涉及收到現(xiàn)金等使庫存現(xiàn)金增加的業(yè)務，應借記本賬戶，貸記相關(guān)對應賬戶。現(xiàn)金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中不可缺少的重要資產(chǎn)，也是流動性最強，收付業(yè)務最為頻繁的資產(chǎn)，所以，現(xiàn)金的收入、付出和管理必須嚴格遵守現(xiàn)金管理條例的要求。資產(chǎn)按流動性一般分為：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。從第二章的論述中我們得知，會計要素是會計對象的具體內(nèi)容，賬戶和會計科目按會計要素設(shè)置，報表以會計要素為框架構(gòu)成，因此，會計要素的核算是各類企業(yè)會計核算的最基本內(nèi)容，本章就是按會計要素逐步展開，組織起企業(yè)的基本經(jīng)濟業(yè)務核算，其中涉及到產(chǎn)品成本核算的內(nèi)容，主要體現(xiàn)工業(yè)企業(yè)(制造企業(yè))成本核算的特點。第五章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務的核算凡以營利為目的，擁有獨立經(jīng)濟資源，進行獨立的核算的經(jīng)濟實體都是企業(yè)，它們與非營利性質(zhì)的行政事業(yè)等單位相比，在經(jīng)濟活動內(nèi)容上是有區(qū)別的。將經(jīng)濟主體按不同業(yè)務性質(zhì)和行業(yè)劃分，常常分為政府、公共及公用事業(yè)、社會團體和其他社會經(jīng)濟組織、工業(yè)企業(yè)(制造企業(yè))、商品流通企業(yè)、施工企業(yè)、交通運輸企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、金融保險企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、科技（包含網(wǎng)絡技術(shù)）行業(yè)、網(wǎng)絡營銷、物流、咨詢和投資服務等各類別，在《基礎(chǔ)會計學》中，不可能對各類經(jīng)濟主體的會計核算內(nèi)容一一述及，甚至也不可能對某一類企業(yè)的會計核算作具體、詳細的闡述，只能就各類經(jīng)濟組織、或者說各類企業(yè)共同的、基本的經(jīng)濟業(yè)務的核算方法和核算程序作一闡述，至于各種、各類經(jīng)濟主體特別是各種企業(yè)的會計核算的特點，將能在有關(guān)專業(yè)會計學的課程中獲得解決。對資產(chǎn)組織核算，目的在于反映企業(yè)實際擁有資產(chǎn)的數(shù)額，確保資產(chǎn)的安全完整，提高資產(chǎn)的利用效果。庫存現(xiàn)金指存放在企業(yè)出納柜里的貨幣資金?，F(xiàn)金除設(shè)置總賬外，還必須設(shè)置日記賬進行序時核算（現(xiàn)金流水賬），以便每日業(yè)務終了，與實有的庫存現(xiàn)金數(shù)進行核對、清點。2．銀行存款的核算。因此，根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)必須在銀行開立賬戶，除零星開支用現(xiàn)金支付外，其余都必須通過銀行進行收支結(jié)算。本賬戶核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項?！般y行存款日記賬”還應定期與“銀行對賬單”核對，條件允許一天一對，否則35天一對，應保證至少每月核對一次，核對賬面如有差額，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)至相符。（二）短期性投資的核算短期性投資資產(chǎn)是指對各種隨時能夠變現(xiàn)或轉(zhuǎn)賣的、持有時間不超過一年的有價證券的投資，以及不超過一年的其他投資。為了保持短期投資的交易性資金能及時流回，所購入的股票、債券就必須是易于出售的。本賬戶核算企業(yè)為交易目的所持有的債權(quán)投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。本賬戶借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。出售交易性金融資產(chǎn)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。主要包括：應收賬款、預付賬款、應收票據(jù)、其他應收款等。應收賬款屬于短期性債權(quán)，一般按交易日或銷售時確定的債權(quán)金額入帳。正是由于壞賬的不可避免性，會計上將壞賬損失視為壞賬費用，按照國際會計慣例，預先估計可能發(fā)生的損失數(shù)，采用計提“壞賬準備的方式進行會計處理。借方登記應收賬款的發(fā)生數(shù)，貸方登記應收賬款的收回數(shù)，本賬戶余額在借方，表示尚未收回的應收賬款。應收賬款的賬務處理：企業(yè)發(fā)生應收賬款，按應收金額，借記本賬戶，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等賬戶。為了核算壞賬準備的提取數(shù)和壞賬損失的實際發(fā)生數(shù)，應設(shè)置“壞賬準備”賬戶。2．預付賬款的核算。企業(yè)預付貨款往往出于以下兩種原因：一是按購銷合同的規(guī)定必須預付一部分貨款給供貨單位；二是由于供貨單位產(chǎn)品質(zhì)量好，貨源緊張，企業(yè)自愿預付部分貨款，以便購到該種產(chǎn)品。本賬戶余額在借方，表示已經(jīng)預付尚未轉(zhuǎn)銷的預付貨款。收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等賬戶，按應支付的金額，貸記本賬戶。按工程進度結(jié)算工程價款，借記“在建工程”賬戶，貸記本賬戶、“銀行存款”等賬戶。換句話說，是指企業(yè)持有的尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。本賬戶借方登記收到應收票據(jù)的票面金額，貸方登記應收票據(jù)到期收回的票面