【正文】 生的遞延所得稅資產(chǎn)。此賬戶可按可抵扣暫時性差異等項目進(jìn)行明細(xì)核算，期末借方余額，反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。負(fù)債所代表的是企業(yè)對其債權(quán)人所承擔(dān)的全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。負(fù)債與資產(chǎn)的比例、負(fù)債與所有者權(quán)益的比例等，是衡量企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)是否合理，未來獲利能力大小的重要指標(biāo)。一、流動負(fù)債的核算流動負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款等。短期借款是企業(yè)用來彌補(bǔ)日常經(jīng)營中流動資金的不足而向外籌措的，借款數(shù)額較小，還款期較短。本賬戶核算企業(yè)借入的期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)的各種借款。本賬戶余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的短期借款。短期借款的主要賬務(wù)處理：企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”賬戶，貸記本賬戶；歸還借款做相反的會計分錄。(二)應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時開出并承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。買方因采購材料或接受勞務(wù)，開出承兌匯票或以承兌匯票抵補(bǔ)貨款等形成的債務(wù)，就是應(yīng)付票據(jù)。其貸方登記企業(yè)開出并承兌的匯票款或以承兌匯票抵付貨款的數(shù)額，借方登記各種承兌匯票兌付的款項。本賬戶應(yīng)按債權(quán)人或票據(jù)種類設(shè)置明細(xì)賬。涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。支付票款，借記本賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。(三)應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款是指企業(yè)由于購買商品、材料、其他資產(chǎn)或接受勞務(wù)而形成的一項流動負(fù)債，通常稱為應(yīng)付購貨款。應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)。本賬戶余額在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理：企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值），借記“材料采購”、“在途物資”等賬戶，按應(yīng)付的款項，貸記本賬戶。支付時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組時，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行處理。企業(yè)預(yù)收購貨單位貨款時，要根據(jù)合同，承諾在收款后一定日期發(fā)送商品或提供勞務(wù)，否則，就必須如數(shù)退還預(yù)收的貨款。應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶核算企業(yè)按照銷貨合同規(guī)定預(yù)先收取購貨單位的購貨款。本賬戶期末一般貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的貨款數(shù)。本賬戶可按購貨單位或個人設(shè)置明細(xì)帳。預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理：企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項，借記“銀行存款”等賬戶，貸記本賬戶；銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入，借記本賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。(五)應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬包括企業(yè)應(yīng)付給職工的工資和相關(guān)福利費。當(dāng)某一月份結(jié)束，企業(yè)職工應(yīng)得的報酬尚未領(lǐng)取、暫由企業(yè)支配時，就形成企業(yè)對職工的一種債務(wù)責(zé)任。應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬和福利費，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼在本賬戶核算，外商企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本賬戶核算。本賬戶余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理：，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等賬戶，貸記本賬戶。管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，借記“管理費用”或“銷售費用”賬戶，貸記本賬戶。無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計提的折舊額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等賬戶，貸記本賬戶；同時，借記本賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。，借記“管理費用”賬戶，貸記本賬戶。在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價值的變動金額，借記或貸記“公允價值變動損益”賬戶，貸記或借記本賬戶。企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理：、獎金、津貼、福利費等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”等賬戶。，借記本賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。，在行權(quán)日，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶。(六)應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費是指企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的各種流轉(zhuǎn)稅金和所得稅費。企業(yè)在應(yīng)交未交稅金前，等于借用了政府的一筆借款，因而構(gòu)成企業(yè)的一項負(fù)債。企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本賬戶核算。如有貸方余額，表示應(yīng)交未交的各種稅金；如為借方余額，則表示企業(yè)多交或尚未抵扣的各種稅費。應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。購入物資發(fā)生退貨做相反的會計分錄。發(fā)生銷售退回做相反的會計分錄。，借記本賬戶（應(yīng)交增值稅——已交稅金），貸記“銀行存款”賬戶。其他應(yīng)交稅費的主要賬務(wù)處理：企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記本賬戶。出售不動產(chǎn)計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等賬戶，貸記本賬戶（應(yīng)交營業(yè)稅）。土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”賬戶核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記本賬戶（應(yīng)交土地增值稅），同時沖銷土地使用權(quán)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶，按其差額，借記“營業(yè)外支出”賬戶或貸記“營業(yè)外收入”賬戶。企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費，借記“管理費用”賬戶，貸記本賬戶。企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅費用”等賬戶，貸記本賬戶（應(yīng)交所得稅）。(七)應(yīng)付利息的核算應(yīng)付利息包括企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括企業(yè)分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。本賬戶貸方登記企業(yè)應(yīng)上述債務(wù)活動產(chǎn)生的應(yīng)付未付利息的利息數(shù)，借方登記已經(jīng)支付和轉(zhuǎn)出的債務(wù)利息。本賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。（八）應(yīng)付股利的核算 應(yīng)付股利包括企業(yè)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤，含應(yīng)付給國家、其他單位以及個人的投資利潤。本賬戶貸方登記企業(yè)根據(jù)分配方案計算出來的應(yīng)付給投資者或持股人的股利或利潤數(shù)，借方登記已實際發(fā)放和支付給投資人或持股人的股利或利潤。本賬戶可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。實際支付現(xiàn)金股利或利潤，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。（九）其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其他各項應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，包括應(yīng)付租出包裝物押金、代扣職工款項等。應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項。本賬戶期末貸方余額，表示應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款項。其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項時，借記“管理費用”等賬戶，貸記本賬戶；支付其他各種應(yīng)付、暫收款項時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。為期九個月的貸款屬于短期銀行借款，應(yīng)記入“短期借款”賬戶貸方。會計分錄為：借： 銀行存款 200，000貸： 短期借款 200，000[例22] 企業(yè)原一項為期六個月的短期借款100，000元現(xiàn)已到期，予以歸還。會計分錄為：借： 短期借款 100，000貸： 銀行存款 100，000 [例23] 購買原材料一批，價值8，000元，開出一張商業(yè)匯票經(jīng)銀行承兌后抵付貨款。會計分錄為：借： 存貨采購 8，000貸： 應(yīng)付票據(jù) 8，000[例24] 接銀行通知，原開出的一張商業(yè)承兌匯票已到期，價款5，000元，予以支付。會計分錄為：借： 應(yīng)付票據(jù) 5，000貸： 銀行存款 5，000[例25] 企業(yè)購入燃料一批，價值l，500元，貨款暫欠。會計分錄為：借： 存貨采購 l，500貸： 應(yīng)付賬款 l，500 [例26] 支付上項購入燃料所欠貨款支付所欠貨款，“應(yīng)付賬款”賬戶減少，記入借方；“銀行存款”賬戶減少，記入貸方。收到轉(zhuǎn)賬支票已存入銀行。會計分錄為：借： 銀行存款 40，000貸： 預(yù)收貨款 40，000[例28] 發(fā)出B產(chǎn)品40件給華興工廠，作為抵付預(yù)收華興工廠的貨款40，000元。會計分錄為：借： 預(yù)收貨款 40，000貸： 主營業(yè)務(wù)收入一B產(chǎn)品 40,000[例29] 用現(xiàn)金支付本月職工工資，其中，生產(chǎn)工人工資12,000元，管理人員工資4,000元。此例正是屬于發(fā)放工資的業(yè)務(wù)。由于計提工資與實際發(fā)放工資時間不一致，常常會出現(xiàn)計提數(shù)與發(fā)放數(shù)也不一致，致使“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末出現(xiàn)余額。此例屬于計提工資的賬務(wù)處理。會計分錄為：借： 生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 6，000生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品 6，000制造費用 1，800管理費用 2，200貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 16,000 [例31] 用銀行存款8,500元支付上月應(yīng)交稅金。應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅和所得稅均要記入“應(yīng)交稅費”賬戶貸方，以后交納稅金時再沖減，記入該賬戶借方。會計分錄為：借： 應(yīng)交稅費 8，500貸：銀行存款 8，500[例32] 用銀行存款30,000元支付所欠投資人的利潤。在未支付或未支付完時，構(gòu)成企業(yè)對投資人的債務(wù)。此例正是支付投資利潤的業(yè)務(wù)。收到出租包裝物押金，只能作為企業(yè)暫存代保管的一筆款項，待收回包裝物時，要退還押金，結(jié)算出租收入。所以，此筆會計事項應(yīng)增加其他應(yīng)付款。此筆會計事項一方面使“其他應(yīng)付款”賬戶減少，記入借方；另一方面“庫存現(xiàn)金”賬戶減少，記入貸方，“營業(yè)其他業(yè)務(wù)收入”賬戶增加，記入貸方。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，常常需要擴(kuò)充經(jīng)營規(guī)模，如增添大型固定資產(chǎn)、購置地產(chǎn)、增建或擴(kuò)充廠房等，這些需要往往用企業(yè)擁有的資本金無法滿足，而如果等待內(nèi)部形成的資金積累，又可能導(dǎo)致企業(yè)喪失良好的發(fā)展時機(jī)。在舉借長期債務(wù)所付出的利息率較低的情況下，企業(yè)往往選擇舉債經(jīng)營的籌資方式，因為這種方式可以保護(hù)原有投資者的利益。它與流動負(fù)債相比，其特點是數(shù)額較大、償還期限較長。（一）長期借款的核算長期借款是指企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)、或其它單位借入的，期限在1年以上（不含1年）的各種借款。應(yīng)設(shè)置“長期借款”賬戶核算企業(yè)借入期限在1年以上的各項借款。本賬戶余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的各種長期借款。長期借款的主要賬務(wù)處理：，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記本賬戶（本金）。，借記本賬戶（本金），貸記“銀行存款”賬戶。（二）應(yīng)付債券的核算 應(yīng)付債券是企業(yè)為募集長期資金，依照法定程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價證券。本講義為簡化起見，只介紹按面值發(fā)行的核算。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)將負(fù)債和權(quán)益成本進(jìn)行分拆，分拆后形成的負(fù)債成份也在本賬戶核算其貸方登記發(fā)行債券的本金和利息，借方登記到期償還的債券本、息。本賬戶可按債券面值、債券溢價、債券折價、利息調(diào)整、應(yīng)計利息等設(shè)置明細(xì)賬戶核算，也可按債券種類設(shè)置明細(xì)賬。存在差額的，還應(yīng)借記或貸記本賬戶（利息調(diào)整）。2. 長期債券到期，支付債券本息，借記本賬戶（面值、應(yīng)計利息）、“應(yīng)付利息”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。3. 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記本賬戶（可轉(zhuǎn)換公司債券—面值、利息調(diào)整），按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”賬戶，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”賬戶。“企業(yè)債券備查簿”，詳細(xì)登記企業(yè)債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。(三)長期應(yīng)付款項的核算長期應(yīng)付款項指企業(yè)除長期借款與應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付的債務(wù)，包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備應(yīng)付的引進(jìn)設(shè)備款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費、分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項。本賬戶其貸方登記長期應(yīng)付款的發(fā)生數(shù)額，借方登記已償付的長期應(yīng)付款。本賬戶可按債權(quán)人或長期應(yīng)付款種類設(shè)置明細(xì)賬。按期支付的租金，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。按期支付的價款，借記本賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。應(yīng)設(shè)置“專項應(yīng)付款”賬戶核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項。本賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的專項應(yīng)付款。專項應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理：，借記“銀行存款”等賬戶，貸記本賬戶。，借記本賬戶，貸記“資本公積——資本溢價”賬戶，對未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分，借記本賬戶，貸記“在建工程”等賬戶，撥款結(jié)余需要返還的，借記本賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（五）長期負(fù)債核算舉例[例35] 企業(yè)為了進(jìn)行技術(shù)改造，向建設(shè)銀行申請并取得了貸款期為2年的技術(shù)改造貸款700，000元，已存入存款戶頭。同時，銀行存款也增加，記入該賬戶借方。企業(yè)歸還長期借款，“長期借款”賬戶減少，記入借方，同時，“銀行存款”賬戶也減少，記入貸方。債券發(fā)行款已送存銀行。會計分錄為：借： 銀行存款 2，000，000貸： 應(yīng)付債券——面值 2，000，000[例38] 按期計提上項債券本月利息。采取以攤余成本和實際利率按期計提應(yīng)付債券利息的做法，分期支付利息，一次還本的辦法核算。如在發(fā)行債券籌集時，明確資金的用途，應(yīng)區(qū)別用途的性質(zhì)，分別計入“在建工程”成本、“制造費用”或“研發(fā)支出”等賬戶。本金共計500，000元，債券應(yīng)付利息30，000，用現(xiàn)金支付。同時，沖減“庫存現(xiàn)金“賬戶。企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，是先取得該項固定資產(chǎn)使用權(quán)，并通過分次支付租賃費的方式逐步取得該項固定資產(chǎn)所有權(quán)。會計分錄為：借： 長期應(yīng)付款 ——融資租賃固定資產(chǎn) 30，000貸： 銀行存