【正文】 薪酬（應(yīng)付薪酬總額） 例 月末，平安公司根據(jù)工資和考勤記錄，計算出本月應(yīng)付職工薪酬總額 22800元，其中制造 A產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬 6840元，制造B產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬 9120元，基本生產(chǎn)車間管理人員薪酬 4560元，企業(yè)行政管理人員薪酬 2280元。 ? 制造費用分配率 = 40000 / （ 30000+20220） = ? A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費用 = 30 000 =24 000（元） ? B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費用 = 20 000 =16 000（元） 制造費用分配表 應(yīng)借賬戶 分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率 分配金額 生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 30 000 24 000 生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 20 000 16 000 合計 50 000 40 000 56 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費用編制會計分錄 : 借： 生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 24 000 ——B產(chǎn)品 16 000 貸：制造費用 40 000 再根據(jù)以上會計分錄登記 “制造費用”和“生產(chǎn)成本” 的 T型賬戶 制造費用 生產(chǎn)成本 —A產(chǎn)品 24000 16000 24000 16000 本期發(fā)生額 40000 本期發(fā)生額 40000 生產(chǎn)成本 —B產(chǎn)品 24000 16000 實際發(fā)生費用 月底分配結(jié)轉(zhuǎn) 57 ? 制造費用的核算內(nèi)容分兩類： – 一次消耗的費用：材料、人工費、水電等費用 – 多次消耗的費用：固定資產(chǎn)折舊 ? 固定資產(chǎn)在使用過程中由于損耗而逐步轉(zhuǎn)移的那部分價值。 ? 固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額＝原值－預(yù)計凈殘值 ? 年折舊額＝ 原值－預(yù)計凈殘值 使用年限 使用壽命 原值－殘值 車間固定資產(chǎn) 廠部固定資產(chǎn) 58 [例 ] 平安公司計提固定資產(chǎn)折舊 4800元，其中：生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊費 1800元，行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊 3000元 借：制造費用 1800 管理費用 3000 貸：累計折舊 4800 [例 ] 平安公司用銀行存款支付生產(chǎn)車間的辦公費 200元、水電費248元 。 （ 2）生產(chǎn)成本的期末余額未知：分配法。其中月末在產(chǎn)品 A產(chǎn)品 500件， B產(chǎn)品 200件。 表 1 期初在產(chǎn)品成本資料 單位：元 產(chǎn)品名稱 直接材料 直接人工 制造費用 合 計 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 14 000 6 000 4 000 3 000 3 200 1 200 21 200 10 200 合 計 20 000 7 000 4 400 31 400 表 2 期末在產(chǎn)品成本資料 單位：元 產(chǎn)品名稱 直接材料 直接人工 制造費用 合 計 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 17 000 7 000 5 200 4 800 6 200 2 200 28 400 14 000 合 計 24 000 10 000 8 400 42 400 62 （ 1）本期領(lǐng)用材料 99 000 （ 2）本期支付工資 30 000 （ 3）本期發(fā)生制造費用 4 200 （ 4）本期分配制造費用 240 00 本期完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn) 期末在產(chǎn)品成本 28 400 本期發(fā)生額 157 200 ? 期初在產(chǎn)品成本 21 200 生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 21200＋（ 99000＋ 30000＋ 4200＋ 24000） － 28400＝ 150000 63 A產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本 = 21 200+(99 000+30 000+4 200+24 000) 28 400=150 000（ 元 ） B產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本 = 10200+(55000+20220+2 800+ 16 000) 14 000=90 000（ 元 ） 借：庫存商品 — A產(chǎn)品 150 000 — B產(chǎn)品 90 000 貸：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 150 000 — B產(chǎn)品 90 000 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 64 [例 ] 東光公司 12月份繼續(xù)生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品， A產(chǎn)品投產(chǎn) 50件，期初在產(chǎn)品成本 ，本期生產(chǎn)費用 ，本月全部完工； B產(chǎn)品投產(chǎn) 110件，本月完工 80件，期初在產(chǎn)品成本，本期生產(chǎn)費用 ， 月末在產(chǎn)品成本 10500元。在生產(chǎn)車間發(fā)生的費用列入生產(chǎn)費用；在廠部行政管理部門發(fā)生的費用列入管理費用。與生產(chǎn)產(chǎn)品直接相關(guān)的費用為直接費用，間接相關(guān)的費用為制造費用。直接費用在“生產(chǎn)成本”中核算；制造費用先在“制造費用”中歸集，期末再以一定標(biāo)準(zhǔn)分配到該車間生產(chǎn)的不同產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”中。 五、將本期完工產(chǎn)品成本從“生產(chǎn)成本”貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“庫存商品”的借方。 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 65000 ——B產(chǎn)品 54000 制造費用 8000 管理費用 1300 貸：原材料 128300 （ 2）結(jié)算本月應(yīng)付工資 79 000元，其中：生產(chǎn) A產(chǎn)品工人工資 30 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資 15 000元，車間管理人員工資 7 000元，行政管理人員工資 11 000元，銷售部門人員工資 10 000元，福利部門人員工資 6 000元。 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 4200 ——B產(chǎn)品 2100 制造費用 980 管理費用 2380（ 11000 14％＋ 6000 14％） 銷售費用 1400 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——職工福利 11060 （ 4）從銀行提現(xiàn)金 78 000元發(fā)放上月職工工資。 借：待攤費用 30000 借：制造費用 10000 貸：銀行存款 30000 貸：待攤費用 10000 （ 6）預(yù)提設(shè)備大修理費 7 000元。 借：管理費用 5400 制造費用 7000 貸：銀行存款 12400 70 （ 8）計提本月固定資產(chǎn)折舊 18 000元，其中生產(chǎn)用設(shè)備折舊費 14 500元，廠部折舊費 3 500元。 制造費用分?jǐn)偮剩剑?8000＋ 7000＋ 980＋ 10000＋ 7000＋ 7000＋ 14500）247。 A產(chǎn)品的制造成本＝ 65000＋ 30000＋ 4200＋ 36320＝ 135520 B產(chǎn)品的制造成本＝ 54000＋ 15000＋ 2100＋ 18160＝ 89260 借：庫存商品 ——A產(chǎn)品 135520 ——B產(chǎn)品 89260 貸：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 135520 ——B產(chǎn)品 89260 72 總結(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計核算 （一）材料費用 （二）人工費用 （三）制造費用的歸集和分配 （四）完工產(chǎn)品成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)