【正文】 交稅費 —— 應交增值稅”賬戶借方；企業(yè)因支付甲乙材料買價和增值稅而使“銀行存款”減少了 40950元。 分析：購進丙材料 48 000元屬于丙材料的進價成本，應該記入“材料采購”賬戶的借方及其所屬的明細賬戶的借方；因購進丙材料而計算的增值稅屬于進項稅額由供貨單位代收，應記入“應交稅費 —— 應交增值稅”賬戶借方；企業(yè)因暫時未付款，說明形成了對 B公司的債務，應記入“應付賬款”賬戶的貸方及其所屬的明細分類賬戶貸方。 分析：這項經濟業(yè)務發(fā)生，一方面使企業(yè)材料采購成本增加，其中買價 9 000元，運雜費 300元，合計 9 300元，應記入“材料采購”賬戶的借方及其所屬的明細賬戶的借方；因購進丙材料而計算的增值稅屬于進項稅額由供貨單位代收，應記入“應交稅費 —— 應交增值稅”賬戶借方；另一方面使企業(yè)的應付票據(jù)款增加10 830元，企業(yè)的應付票據(jù)增加，是企業(yè)的債務增加，應記入“應付票據(jù)”賬戶的貸方。 分析：這項經濟業(yè)務發(fā)生，一方面使企業(yè)的債權資產 —— 預付賬款增加 20 000元，應記入“預付賬款”賬戶及其所屬的明細賬戶的借方，另一方面使企業(yè)的貨幣資產 —— 銀行存款減少 20 000元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。 例 13 企業(yè)收到光華公司發(fā)運來的已預付貨款的材料，并驗收入庫。同時支付運雜費 500元。該項經濟業(yè)務發(fā)生使材料采購成本增加了 20 500元，應記入“材料采購”賬戶的借方及其所屬的明細賬戶的借方；因購進甲材料而計算的增值稅屬于進項稅額由供貨單位代收，應記入“應交稅費 —— 應交增值稅”賬戶借方；同時結清以前預付的料款。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄： 借：材料采購 —— 甲材料 20 500 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：預付賬款 —— 光華公司 20 000 銀行存款 3 900 例 14 接鐵路貨場通知，上述采購的甲、乙、丙三種材料鐵路運輸費和裝卸搬運費共計 2 800元，以銀行存款支付。各種物資的采購成本，應當在設置的“材料采購”明細分類賬戶中進行歸集計算。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄： 借：材料采購 —— 甲材料 600 —— 乙材料 1 000 —— 丙材料 1 200 貸：銀行存款 2 800 例 15以銀行存款歸還前欠 B公司采購丙材料貨款 56 160元。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄： 借：應付賬款 —— B公司 56 160 貸：銀行存款 56 160 例 16根據(jù)材料入庫單，甲材料采購 7 000千克，乙材料采購 5 000千克，丙材料采購 6 000千克，丁材料 500千克，計算結轉材料的實際采購成本。 材料采購成本的計算就是將供應過程中所發(fā)生的材料買價和采購費用按材料的種類進行歸集和分配，確定各種材料的總成本和單位采購成本的過程。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄： 借：原材料 —— 甲材料 36 100 —— 乙材料 21 000 —— 丙材料 49 200 —— 丁材料 9 300 貸：材料采購 —— 甲材料 36 100 —— 乙材料 21 000 —— 丙材料 49 200 —— 丁材料 9 300 第五節(jié) 產品生產過程的會計核算 一、產品生產過程的核算任務 生產過程是工業(yè)企業(yè)經營活動的中心環(huán)節(jié)，它的主要內容是勞動者借助于勞動資料對勞動對象進行加工，把勞動對象加工成勞動產品。生產過程中發(fā)生的各種耗費，稱為企業(yè)的生產費用，它主要包括為制造產品所消耗的各種原材料、燃料、動力、生產工人應付職工薪酬、提取的職工福利費、廠房和機器設備的折舊費、修理費，以及為制造產品而發(fā)生的制造費用等。有的與產品生產沒有直接關系，應作為期間費用，直接記入當期損益，不構成產品生產成本。 二、產品生產過程核算設置的主要賬戶 為了歸集生產過程中發(fā)生的生產費用，正確計算產品生產成本，需設置以下賬戶： 1．“生產成本”賬戶。月份內發(fā)生直接生產費用和月末分配轉入的間接生產費用，記借方；結轉完工產品實際生產成本時，記貸方；余額在借方，表示生產過程中尚未完工的在產品的實際生產成本?！盎旧a成本”應當分別按照基本生產車間和成本核算對象（如產品的品種、類別、定單、批別、生產階段等）設置明細賬（或成本計算單，下同），并按照規(guī)定的成本項目設置專欄。在二級賬戶下，再按成本計算對象（產品種類）設置明細賬，或叫成本計算單，進行生產成本的明細核算。本賬戶屬成本類，用于歸集和分配企業(yè)為產品生產而發(fā)生的各種間接費用，包括發(fā)生的生產車間管理人員的應付職工薪酬等職工薪酬、生產車間發(fā)生的機物料消耗、生產車間計提的固定資產折舊、生產車間支付的辦公費、修理費、水電費、發(fā)生季節(jié)性的停工損失等。該賬戶可按不同的車間部門和費用項目設置明細賬戶，進行明細核算。本賬戶屬資產類，用于核算企業(yè)庫存產成品的增加、減少和結存情況。明細賬戶按產品的品種設置?！袄塾嬚叟f”賬戶屬于資產類賬戶，設置和運用這個賬戶，是為了核算企業(yè)固定資產累計計提的折舊情況?！袄塾嬚叟f”賬戶是備抵調整“固定資產”的賬戶。該賬戶一般不設明細賬戶。“應付職工薪酬”賬戶是負債類賬戶，設置和運用這個賬戶是為了核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。月末分配職工薪酬時，記入貸方；結轉代扣款和實際發(fā)放應付職工薪酬時，記入借方；該賬戶如果有借方余額表示實際發(fā)放應付職工薪酬大于月末分配應付職工薪酬費用，即預付職工薪酬；該賬戶如果有貸方余額表示實際發(fā)放應付職工薪酬小于月末分配應付職工薪酬費用，即應付職工薪酬 生產過程中除了需要設置和應用以上賬戶外，還需要設置其他有關賬戶，對此將結合有關經濟業(yè)務予以說明。 以藍天環(huán)保公司 2023年 12月份發(fā)生的生產業(yè)務為例，說明生產過程主要經濟業(yè)務的核算。從材料的用途看，生產 Ⅰ 號產品共耗用甲、乙、丙材料 24400元，生產 Ⅱ 號產品共耗用甲、乙、丙材料 27280元，屬于產品生產的直接材料費用，應記入“生產成本”賬戶借方；生產車間一般性耗用甲、乙、丙材料 9280元，不能直接對象化，屬于間接費用，應記入“制造費用”賬戶借方；管理部門耗用甲、乙、丙材料 13920元，為非生產費用，屬于期間費用，應記入“管理費用”賬戶借方。 分析：以上這筆經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面說明本月應付給職工應付職工薪酬總額增加，形成了企業(yè)對職工的負債，應記入“應付職工薪酬”賬戶的貸方；另一方面本期應付職工薪酬屬于本期的費用成本，應按工人工作崗位的發(fā)生地點進行歸集。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄： 借：生產成本 —— Ⅰ 號產品 13 680 —— Ⅱ 號產品 9 120 制造費用 4 560 管理費用 6 840 貸：應付職工薪酬 34 200 （三）制造費用的歸集和分配 除材料費用和人工費用外，企業(yè)在生產過程中還會發(fā)生其他各種產品生產費用和非產品生產費用，如折舊費、修理費、水電費、利息費等。 例 19 計提本月固定資產折舊 18 000元。 固定資產折舊是指固定資產在使用過程中，因為使用磨損和其他原因而減少的價值。其核算主要通過設置“累計折舊”賬戶進行。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄： 借：制造費用 12 000 管理費用 6 000 貸：累計折舊 18 000 例 20 本月預提固定資產大修理費 6 000元，其中，生產車間修理費 4 000元，管理部門修理費 2 000元。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄： 借：制造費用 4 000 管理費用 2 000 貸：其它應付款 —— 預提大修費 6 000 例 21 匯集本月發(fā)生的制造費用，并按生產工人工資比例予以分配。本期制造費用合計為29840元，按照生產工時（其中 Ⅰ 號產品為 12023小時、 Ⅱ 號產品8000小時）比例進行分配。 分析：通過計算可以看出，該筆經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面要轉銷制造費用，應記入“制造費用”賬戶的貸方；另一方面要分配轉入產品生產成本，應記入“生產成本”賬戶的借方。其中：本月甲產品 100臺全部制造完工并驗收入庫，經計算實際生產成本為 55 984元，予以結轉；乙產品 80臺，尚未完工，其實際生產成本為 48 336元。而 Ⅱ 號產品尚未完工，其實際生產成本應保留在“生產成本”賬戶的借方，為在產品的實際生產成本，不需進行賬務處理。在銷售過程中，企業(yè)要將生產過程中生產出來的產成品銷售出去，收回貨幣資金，以彌補企業(yè)為生產產品而發(fā)生的生產耗費，保證生產經營過程的順利進行。 企業(yè)銷售產品取得的收入為產品銷售收入。根據(jù)權責發(fā)生制及收入實現(xiàn)原則，銷售收入的確認通常是以銷售過程完成、商品所有權轉移，同時收到貸款或取得在未來確定的時間內收取貨款的證據(jù)為標志的。為了實現(xiàn)產品銷售，還會發(fā)生各種銷售費用，如包裝費、運雜費、保險費、廣告費和為銷售本企業(yè)產品而專設的銷售機構的經費等。根據(jù)配比原則，企業(yè)銷售收入抵補各項銷售支出后的差額為產品銷售利潤。 二、產品銷售過程核算設置的主要賬戶 為了全面核算企業(yè)銷售過程發(fā)生的經濟業(yè)務，正確確定產品銷售成果，需設置以下賬戶： 1．“主營業(yè)務收入”賬戶。企業(yè)銷售商品或提供勞務實現(xiàn)的銷售收入，應按照實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等賬戶，按銷售收入的金額，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額）”賬戶；月末結轉至“本年利潤”賬戶時，借記“主營業(yè)務收入”賬戶，結轉后本賬戶無余額。 2．“主營業(yè)務成本”賬戶。月末，企業(yè)應根據(jù)本月銷售各種商品、提供的各種勞務等實際成本，計算應結轉的主營業(yè)務成本，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。明細賬戶一般按產品類別設置。本賬戶屬于損益類，用于核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經營活動相關的稅費，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費”等科目；企業(yè)收到的返還的消費稅、營業(yè)稅等原記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶的各種稅金，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)稅金及附加”賬戶。 4．“應收賬款”賬戶。發(fā)生應收賬款時，記借方；收回應收賬款時，記貸方；余額一般在借方，表示尚未收回的應收賬款。 5．“應收票據(jù)”賬戶。這個賬戶是用來反映監(jiān)督與購買單位開出的商業(yè)匯票的結算情況。為了及時了解每一項應收票據(jù)的結算情況，企業(yè)應該設置“應收票據(jù)備查賬”逐筆登記每一應收票據(jù)的詳細資料，收到款后再逐筆注銷。預收賬款賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)預收貨款的發(fā)生與償付情況?！邦A收賬款”賬戶應按照購買單位的名稱設置明細賬，進行明細分類核算。 藍天環(huán)保公司 12月份發(fā)生以下經濟業(yè)務。 分析：這是一筆現(xiàn)款交易業(yè)務，該筆經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面說明企業(yè)銷售收入和銷項稅額增加，應分別記入“主營業(yè)務收入”和“應交稅費”賬戶的貸方；另一方面說明銀行存款的增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方。 分析：這是一筆賒銷業(yè)務，該筆經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面說明企業(yè)銷售收入和銷項稅額增加，應分別記入“主營業(yè)務收入” 和“應交稅費”賬戶的貸方；另一方面說明應收賬款的增加，應記入“應收賬款”賬戶的借方。 分析：這是采用商業(yè)匯票結算方式的賒銷業(yè)務，該筆經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的應收票據(jù)增加 117 000元，另一方面，企業(yè)的產品銷售收入增加 100 000元，應交稅費 —— 應交增值稅增加 17 000元。 分析：這項經濟業(yè)務發(fā)生，一方面使企業(yè)銀行存款增加 38 000元，記入銀行存款賬戶的借方，另一方面使企業(yè)預收貨款增加了 38 000元，