【正文】 分析：這是采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)增加 117 000元，另一方面，企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入增加 100 000元，應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅增加 17 000元。 分析：這是一筆現(xiàn)款交易業(yè)務(wù)，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說(shuō)明企業(yè)銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額增加，應(yīng)分別記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)的貸方；另一方面說(shuō)明銀行存款的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶(hù)的借方?！邦A(yù)收賬款”賬戶(hù)應(yīng)按照購(gòu)買(mǎi)單位的名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。為了及時(shí)了解每一項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查賬”逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)資料，收到款后再逐筆注銷(xiāo)。 5．“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)。 4．“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)。本賬戶(hù)屬于損益類(lèi)，用于核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。月末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本月銷(xiāo)售各種商品、提供的各種勞務(wù)等實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存商品”賬戶(hù)。企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，應(yīng)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶(hù)，按銷(xiāo)售收入的金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)；月末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)無(wú)余額。根據(jù)配比原則，企業(yè)銷(xiāo)售收入抵補(bǔ)各項(xiàng)銷(xiāo)售支出后的差額為產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入實(shí)現(xiàn)原則，銷(xiāo)售收入的確認(rèn)通常是以銷(xiāo)售過(guò)程完成、商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移，同時(shí)收到貸款或取得在未來(lái)確定的時(shí)間內(nèi)收取貨款的證據(jù)為標(biāo)志的。在銷(xiāo)售過(guò)程中，企業(yè)要將生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)成品銷(xiāo)售出去，收回貨幣資金，以彌補(bǔ)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的順利進(jìn)行。其中：本月甲產(chǎn)品 100臺(tái)全部制造完工并驗(yàn)收入庫(kù)，經(jīng)計(jì)算實(shí)際生產(chǎn)成本為 55 984元，予以結(jié)轉(zhuǎn)；乙產(chǎn)品 80臺(tái)，尚未完工，其實(shí)際生產(chǎn)成本為 48 336元。本期制造費(fèi)用合計(jì)為29840元，按照生產(chǎn)工時(shí)（其中 Ⅰ 號(hào)產(chǎn)品為 12023小時(shí)、 Ⅱ 號(hào)產(chǎn)品8000小時(shí)）比例進(jìn)行分配。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 12 000 管理費(fèi)用 6 000 貸：累計(jì)折舊 18 000 例 20 本月預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費(fèi) 6 000元，其中，生產(chǎn)車(chē)間修理費(fèi) 4 000元，管理部門(mén)修理費(fèi) 2 000元。 固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，因?yàn)槭褂媚p和其他原因而減少的價(jià)值。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— Ⅰ 號(hào)產(chǎn)品 13 680 —— Ⅱ 號(hào)產(chǎn)品 9 120 制造費(fèi)用 4 560 管理費(fèi)用 6 840 貸：應(yīng)付職工薪酬 34 200 （三）制造費(fèi)用的歸集和分配 除材料費(fèi)用和人工費(fèi)用外，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中還會(huì)發(fā)生其他各種產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用和非產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用，如折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、利息費(fèi)等。從材料的用途看，生產(chǎn) Ⅰ 號(hào)產(chǎn)品共耗用甲、乙、丙材料 24400元，生產(chǎn) Ⅱ 號(hào)產(chǎn)品共耗用甲、乙、丙材料 27280元，屬于產(chǎn)品生產(chǎn)的直接材料費(fèi)用，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)借方；生產(chǎn)車(chē)間一般性耗用甲、乙、丙材料 9280元，不能直接對(duì)象化，屬于間接費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶(hù)借方；管理部門(mén)耗用甲、乙、丙材料 13920元，為非生產(chǎn)費(fèi)用，屬于期間費(fèi)用，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)借方。月末分配職工薪酬時(shí)，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)代扣款和實(shí)際發(fā)放應(yīng)付職工薪酬時(shí)，記入借方；該賬戶(hù)如果有借方余額表示實(shí)際發(fā)放應(yīng)付職工薪酬大于月末分配應(yīng)付職工薪酬費(fèi)用，即預(yù)付職工薪酬；該賬戶(hù)如果有貸方余額表示實(shí)際發(fā)放應(yīng)付職工薪酬小于月末分配應(yīng)付職工薪酬費(fèi)用，即應(yīng)付職工薪酬 生產(chǎn)過(guò)程中除了需要設(shè)置和應(yīng)用以上賬戶(hù)外，還需要設(shè)置其他有關(guān)賬戶(hù)，對(duì)此將結(jié)合有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)予以說(shuō)明。該賬戶(hù)一般不設(shè)明細(xì)賬戶(hù)。“累計(jì)折舊”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，設(shè)置和運(yùn)用這個(gè)賬戶(hù)，是為了核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)計(jì)提的折舊情況。本賬戶(hù)屬資產(chǎn)類(lèi)，用于核算企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)成品的增加、減少和結(jié)存情況。本賬戶(hù)屬成本類(lèi)，用于歸集和分配企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，包括發(fā)生的生產(chǎn)車(chē)間管理人員的應(yīng)付職工薪酬等職工薪酬、生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的機(jī)物料消耗、生產(chǎn)車(chē)間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)車(chē)間支付的辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、發(fā)生季節(jié)性的停工損失等?！盎旧a(chǎn)成本”應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車(chē)間和成本核算對(duì)象（如產(chǎn)品的品種、類(lèi)別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計(jì)算單，下同），并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄。 二、產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程核算設(shè)置的主要賬戶(hù) 為了歸集生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，需設(shè)置以下賬戶(hù)： 1．“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)。生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，稱(chēng)為企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用，它主要包括為制造產(chǎn)品所消耗的各種原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人應(yīng)付職工薪酬、提取的職工福利費(fèi)、廠房和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)，以及為制造產(chǎn)品而發(fā)生的制造費(fèi)用等。 材料采購(gòu)成本的計(jì)算就是將供應(yīng)過(guò)程中所發(fā)生的材料買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用按材料的種類(lèi)進(jìn)行歸集和分配，確定各種材料的總成本和單位采購(gòu)成本的過(guò)程。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：材料采購(gòu) —— 甲材料 600 —— 乙材料 1 000 —— 丙材料 1 200 貸：銀行存款 2 800 例 15以銀行存款歸還前欠 B公司采購(gòu)丙材料貨款 56 160元。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：材料采購(gòu) —— 甲材料 20 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：預(yù)付賬款 —— 光華公司 20 000 銀行存款 3 900 例 14 接鐵路貨場(chǎng)通知，上述采購(gòu)的甲、乙、丙三種材料鐵路運(yùn)輸費(fèi)和裝卸搬運(yùn)費(fèi)共計(jì) 2 800元，以銀行存款支付。同時(shí)支付運(yùn)雜費(fèi) 500元。 分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面使企業(yè)的債權(quán)資產(chǎn) —— 預(yù)付賬款增加 20 000元，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶(hù)及其所屬的明細(xì)賬戶(hù)的借方，另一方面使企業(yè)的貨幣資產(chǎn) —— 銀行存款減少 20 000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶(hù)的貸方。 分析：購(gòu)進(jìn)丙材料 48 000元屬于丙材料的進(jìn)價(jià)成本，應(yīng)該記入“材料采購(gòu)”賬戶(hù)的借方及其所屬的明細(xì)賬戶(hù)的借方；因購(gòu)進(jìn)丙材料而計(jì)算的增值稅屬于進(jìn)項(xiàng)稅額由供貨單位代收，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)借方；企業(yè)因暫時(shí)未付款，說(shuō)明形成了對(duì) B公司的債務(wù)，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)的貸方及其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)貸方。 藍(lán)天環(huán)保公司為增值稅一般納稅人， 2023年 12月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。甲材料的采購(gòu)費(fèi)用合計(jì) 303 500元（買(mǎi)價(jià) 300 000＋運(yùn)雜費(fèi) 3 500元 =303 500元）應(yīng)從“材料采購(gòu)”賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)到“原材料”賬戶(hù)。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，企業(yè)發(fā)生了采購(gòu)費(fèi)用 300 000元，應(yīng)計(jì)入“材料采購(gòu)”賬戶(hù)的借方，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 300 000 17%=51 000元，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”的借方，銀行存款減少351 000元（ 300 000＋ 51 000），應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶(hù)的貸方。 此外，在采用商業(yè)匯票方式結(jié)算貨款的情況下，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)；在直接付款的方式下，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶(hù)。該賬戶(hù)的借方記錄企業(yè)向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款，貸方記錄收到供應(yīng)單位發(fā)來(lái)貨物，企業(yè)以預(yù)付貨款抵付貨物的價(jià)款，或者收回預(yù)付貨款。發(fā)生應(yīng)付未付款時(shí)，記貸方；實(shí)際歸還應(yīng)付賬款時(shí)，記借方；余額在貸方，表示尚欠供應(yīng)單位的款項(xiàng)。用當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額即為企業(yè)應(yīng)交納的增值稅額。增值稅是一種價(jià)外稅，它要通過(guò)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本賬戶(hù)核算。應(yīng)當(dāng)按照材料的保管地點(diǎn) (倉(cāng)庫(kù) )、材料的類(lèi)別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算，分別記錄各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量、單價(jià)和金額。“材料采購(gòu)”賬戶(hù)的明細(xì)賬除了記錄外購(gòu)材料的數(shù)量外，還應(yīng)當(dāng)按照構(gòu)成材料采購(gòu)的實(shí)際成本的各個(gè)項(xiàng)目在借方設(shè)置專(zhuān)欄，以分別記錄外購(gòu)材料的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，考核材料采購(gòu)的實(shí)際成本。 1．“材料采購(gòu)”賬戶(hù)。一般而言，可按材料重量、買(mǎi)價(jià)、體積等分配標(biāo)準(zhǔn)分配共同費(fèi)用。這種損耗會(huì)減少外購(gòu)材料的數(shù)量，從而使外購(gòu)材料的單位成本增加。 （ 2）運(yùn)雜費(fèi)。某種材料的采購(gòu)成本包括該種材料的買(mǎi)價(jià)和應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用。從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)說(shuō)，供應(yīng)過(guò)程會(huì)計(jì)核算的任務(wù)主要是：核算材料采購(gòu)費(fèi)用并確定入庫(kù)材料的成本。 例 3 藍(lán)天環(huán)保公司因修建廠房，向銀行借入五年期借款 200 000元，用于購(gòu)置建筑物資。 分析：這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說(shuō)明企業(yè)因日常周轉(zhuǎn)需要向銀行借入款項(xiàng)的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶(hù)的貸方；另一方面說(shuō)明銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶(hù)的借方。 為了分別核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的貸款，設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶(hù)主要是“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”，這兩個(gè)賬戶(hù)都屬負(fù)債類(lèi)。因此根據(jù)有關(guān)原始憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 2 500 000 固定資產(chǎn) —— 機(jī)器設(shè)備 1 500 000 無(wú)形資產(chǎn) —— 專(zhuān)利權(quán) 1 000 000 貸：實(shí)收資本 —— 國(guó)家投資 2 500 000 —— 四通公司 1 500 000 —— 東亞公司 1 000 000 三、負(fù)債資金籌集的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，如果周轉(zhuǎn)資金不足，可以向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)，以彌補(bǔ)投入資本的不足。投資主體可以是國(guó)家、企業(yè)法人、外商和個(gè)人。該賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實(shí)收資本。投資者投入的資金也成為權(quán)益性資金。 在商品銷(xiāo)售過(guò)程中，一方面確認(rèn)一項(xiàng)收入、費(fèi)用；另一方面確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。商品銷(xiāo)售過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是銷(xiāo)售庫(kù)存商品，收取貨款和支付銷(xiāo)售過(guò)程發(fā)生的運(yùn)輸、包裝等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。 （二）商品儲(chǔ)存過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 商品儲(chǔ)是商品離開(kāi)生產(chǎn)領(lǐng)域尚未進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域形成的停留，是商品購(gòu)進(jìn)和商品銷(xiāo)售的中間環(huán)節(jié)。 （一）商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是購(gòu)入商品。會(huì)計(jì)期末，尚未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品的制造成本仍作為一項(xiàng)資產(chǎn)，列入資產(chǎn)負(fù)債表；銷(xiāo)售收入以及與之相配比的銷(xiāo)售成本和銷(xiāo)售費(fèi)用、銷(xiāo)售稅金，列入利潤(rùn)表。此外，企業(yè)為了推銷(xiāo)產(chǎn)品還要發(fā)生包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用。這一過(guò)程是產(chǎn)品價(jià)值和使用價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，即制造企業(yè)通過(guò)交換，將制造的產(chǎn)品及時(shí)地銷(xiāo)售出去，按產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格向購(gòu)買(mǎi)方辦理結(jié)算，收回銷(xiāo)貨款。綜上所述，企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就是歸集各種已發(fā)生的耗費(fèi)，分配或結(jié)轉(zhuǎn)各種耗費(fèi)。此外，在生產(chǎn)過(guò)程中還會(huì)發(fā)生公司（企業(yè)）為組織和管理生產(chǎn)而支付的管理人員工資及其他費(fèi)用，這些費(fèi)用形成產(chǎn)品制造期間的管理費(fèi)用的一部分。 （二）產(chǎn)品制造過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 制造企業(yè)將材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)的過(guò)程稱(chēng)為生產(chǎn)過(guò)程。期末全部庫(kù)存材料被作為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)并在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。這些采購(gòu)費(fèi)用，形成了材料的采購(gòu)成本。制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是由供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程和銷(xiāo)售過(guò)程構(gòu)成的。因此，計(jì)提折舊在會(huì)計(jì)核算時(shí)并不沖減“固定資產(chǎn)”賬面原值，而是另設(shè)會(huì)計(jì)賬戶(hù)“累計(jì)折舊”進(jìn)行核算。某項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值就是某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值與該項(xiàng)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的差額。 12 對(duì)于例二中的客車(chē)而言，企業(yè)每年應(yīng)分?jǐn)傇摽蛙?chē)成本 360 000247。最簡(jiǎn)單的、使用廣泛的計(jì)提折舊的方法是平均年限法。 固定資產(chǎn)折舊 折舊是一個(gè)會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)，其含義就是將固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)按照一定的方法系統(tǒng)、合理地分配為費(fèi)用。全部支出已用銀行存款支付。 固定資產(chǎn)原值 固定資產(chǎn)原值也稱(chēng)為固定資產(chǎn)原始價(jià)值或者固定資產(chǎn)原價(jià)，是指固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本。如好街坊便民店店面租金，企業(yè)的設(shè)備購(gòu)買(mǎi)支出。 12=2 000元 3,已銷(xiāo)商品的成本 =35 000＋ 45 000－ 30 000=50 000元 4,水電費(fèi) 200元 以上四項(xiàng)合計(jì) 4 800＋ 2 000＋ 50 000＋ 200=57 000元即為 5月份應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用，超市 5月份的利潤(rùn) =61 800－ 57 000=4 800元（沒(méi)有考慮相關(guān)稅費(fèi)） 劃分收益性支出和資本性支出也是從一個(gè)