【正文】 側(cè)面觀察如何確認當期費用。 四、對權(quán)責發(fā)生制的進一步解釋 配比性要求 配比性要求是從另一個角度觀察如何確認當期費用。 按照權(quán)責發(fā)生制的要求，分析案例一中的五筆業(yè)務對愛腳鞋襪公司1月份利潤的影響：第 1， 2筆業(yè)務會確認為本月的收入，因為銷售已經(jīng)成立、收入已經(jīng)實現(xiàn)，第 1筆銷售貨款就在本期已經(jīng)收到，第 2筆雖然在本期未收到款項但取得了收款權(quán)力。它是以權(quán)利和責任作為卻認特定會計期間收入和費用的標準，而不論在該期是否已有現(xiàn)金的收付。由于款項的收付實際上以現(xiàn)金收付為準，所以收付實現(xiàn)制一般稱為現(xiàn)金制。對收支期和歸屬期不一致的收入和費用，如何確認其歸屬期，在會計上存在兩種方法：一種是權(quán)責發(fā)生制，另一種是收付實現(xiàn)制。根據(jù)供求關(guān)系，還存在預收貨款的銷售方式。對收支期和歸屬期不一致的收入和費用，如何確認其歸屬期，在會計上存在兩種方法：一種是權(quán)責發(fā)生制，另一種是收付實現(xiàn)制。根據(jù)供求關(guān)系，還存在預收貨款的銷售方式。比如保險單通常覆蓋一年的 12個月，如果 2月份某公司為其擁有的多部汽車購買了一年的保險，支付保險費 65 000元，這筆支出應將其全部確認為2月份的費用嗎？還是相關(guān)的每月僅確認其中的十二分之一呢？可見，賺取收入和收到現(xiàn)金在時間上可能不吻合，現(xiàn)金支付和費用確認在時間上也可能不一致。例如，對于一個特定會計期間（如一個月，一年）而言，收入中哪些屬于當期收入，哪些屬于下期收入，費用中哪些應全部歸屬于當期，哪些不應由當期負擔，哪些應由當期和以后相關(guān)各期共同負擔。年度、季度和月份的起訖日期與公立起訖日期一致。 請你思考并計算以上幾筆業(yè)務對愛腳鞋襪公司 1月份利潤的影響。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)對會計要素進行計量時，一般采用歷史成本，在一些特殊情況下也可以采用其他計量屬性，如重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等，但企業(yè)采用除歷史成本以外的其他計量屬性時，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。如一臺電視機，它在制造商那里，他的生產(chǎn)成本是 1 500元，制造商將其出售給批發(fā)商，它的價格是 2 000元，批發(fā)商將其銷售給零售商它的價格是 2 150元，零售商將其出售給消費者，它的價格是 2 750元。會計計量主要采用貨幣計量，某些項目如果根據(jù)管理的要求，可以采用實物計量手段如公斤、噸、立方等作為輔助計量手段。具體而言，即對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟活動和大量原始數(shù)據(jù)，按照一定的標準進行辨認，確定它是否屬于會計事項，并通過填制和審核會計憑證的方法，登記到相關(guān)的賬薄中。 4．可靠性 可靠性是指對某一項目確認產(chǎn)生的會計信息是真實的、可靠的、無偏向的。這是因為會計核算要以貨幣作為主要計量尺度，不能以貨幣計量的經(jīng)濟資源或者經(jīng)濟義務，不能進行會計核算。會計確認的基本標準包括以下四個： （可定義性） 可定義性是指被會計確認的經(jīng)濟活動或項目必須符合某一會計要素的定義。因此這項經(jīng)濟業(yè)務會計上應該予以確認。 所謂會計事項，也稱為會計交易與事項，是指會計主體發(fā)生的能引起會計要素在金額上發(fā)生增減變動的經(jīng)濟事項，也就是必須 進行會計核算和納入會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟事項。 材料采購過程設(shè)置的基本賬戶的性質(zhì)、核算內(nèi)容及結(jié)構(gòu)。 生產(chǎn)過程設(shè)置的基本賬戶的性質(zhì)、核算內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 銷售過程設(shè)置的基本賬戶的性質(zhì)、核算內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 一般掌握： 資金退出企業(yè)的會計核算 了解： 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程 第一節(jié)：會計確認、會計計量基本原理 一、會計確認 如前所述，企業(yè)的經(jīng)濟活動是紛繁復雜、多種多樣的，但并不是所有的經(jīng)濟活動都要進行會計核算、納入會計信息系統(tǒng)，如接聽電話、文件處理、制定規(guī)章制度、簽訂合同、干部任免等經(jīng)濟活動，不會引起資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六個會計要素中任何一個的金額發(fā)生增減變動或者某一個會計要素內(nèi)部科目之間發(fā)生轉(zhuǎn)換，很顯然就不需要進行會計核算。 （一）會計確認的含義 會計確認也稱為會計核算確認，就是對企事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟事項從性質(zhì)上進行分析和判斷，確定其應否進行會計核算和在什么時候進行會計核算的過程。企業(yè)從銀行取得貸款 50 000元，這項經(jīng)濟業(yè)務也會導致企業(yè)的資產(chǎn)增加 50 000元，同時銀行作為債權(quán)人在企業(yè)中享有的經(jīng)濟利益也增加了50 000元。假設(shè)將某一項目確認為資產(chǎn)，該項目必須符合資產(chǎn)要素的定義。 3．相關(guān)性 相關(guān)性是指所確認的會計信息對會計信息的所有者進行決策有用，能夠?qū)е聸Q策差別。具有可靠性的會計信息，可以保證各種會計信息使用者的經(jīng)濟決策具有可靠的依據(jù)。由于會計核算程序包括會計確認、會計計量、會計記錄、會計報告四個環(huán)節(jié)，有些在發(fā)生時進行了確認和記錄的會計事項，在企業(yè)對外披露財務會計報告時發(fā)生了變動，則需要進行再確認。會計計量包括會計計量單位和會計計量屬性。那么當一個會計主體擁有這種電視機時，會計計量以哪種標準進行計量并確定它的金額呢？在這種情況下會計上采用歷史成本計量，即根據(jù)特定會計主體取得該資產(chǎn)時的成本計價入賬。 歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價值 第二節(jié) 權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制 案例 一 :下列業(yè)務是愛腳鞋襪公司 1月份發(fā)生的收支業(yè)務中的幾筆： （ 1） 1月 5日，銷售愛腳牌棉鞋一批，貨款 7 500元， 1月 25日收到貨款 （ 2） 1月 10日，向經(jīng)銷商銷售愛腳牌棉襪一批，貨款 2 500元，合同約定 2月 10日收款 （ 3） 1月 15日收到某商場訂金 8 000元，該商場訂購童鞋、童襪一批，合同規(guī)定 3月 25日前交貨。 收入和費用的收支期間和歸屬期間 我們知道，會計分期是會計核算基本前提之一。 有了會計分期這一前提，收入、費用、利潤必須與特定的會計期間聯(lián)系起來。只有明確界定了當期（報告期）的收入和當期（報告期）的費用，才能確認當期（報告期）的利潤。 收入和費用的收支期間，是指收入收到和費用支付的會計期間。這些不同的商品交易方式，從銷貨企業(yè)看，就形成了現(xiàn)銷、應收、和預收等收入方式；從購貨單位看，就形成了現(xiàn)購、應付和預付等支出方式。 收入和費用的收支期間，是指收入收到和費用支付的會計期間。這些不同的商品交易方式，從銷貨企業(yè)看，就形成了現(xiàn)銷、應收、和預收等收入方式；從購貨單位看，就形成了現(xiàn)購、應付和預付等支出方式。 二、收付實現(xiàn)制，也成為現(xiàn)金制。 按照收付實現(xiàn)制的要求，分析案例一中的五筆業(yè)務對愛腳鞋襪公司1月份利潤的影響：第 1， 3筆業(yè)務會確認為本月的收入，第 2筆業(yè)務因為沒有收到現(xiàn)金，因此不能確認為 1月份的收入。收入應在賺取收入時（商品已經(jīng)銷售或服務已經(jīng)提供時）就確認，費用應在具有支付責任的那一個會計期間確認。第 3筆業(yè)務雖然收到現(xiàn)金，但商品未發(fā)出、銷售還沒有成立因此不能確認為 1月份的收入，預收的 8 000元應確認為負債。很顯然，費用是為取得收入而付出的代價，收入和費用之間存在“因果關(guān)系”，費用的發(fā)生是為了取得收入。企業(yè)在一個會計期間會發(fā)生各種用途的支出，有些支出會就在當期全部確認為費用，有些支出當期只分攤其中的一部分，還有一些巨額昂貴的支出要在很多年分期確認為費用計入當期損益，如機器、建筑物等大型資產(chǎn)支出。資本性支出在會計處理上是先將其確認為資產(chǎn)，然后再逐期攤銷后逐期轉(zhuǎn)換成期間費用。一般來說，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，其購建成本包括固定資產(chǎn)的買價、運輸過程中發(fā)生的包裝費、運雜費等使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要支出，按增值稅法的規(guī)定，增值稅也應包含在固定資產(chǎn)成本范圍之內(nèi)。 該客車的成本（原值） =300 000＋ 51 000＋ 9 000=360 000元。每期分攤的固定資產(chǎn)成本稱為該期的折舊費。 所謂平均年限法就是將固定資產(chǎn)的購建成本在其預計使用壽命內(nèi)平均分攤。 10=36 000元，每月分攤成本 =36 000247。全部固定資產(chǎn)的凈值就是全部固定資產(chǎn)原值之和減去全部固定資產(chǎn)的累計折舊之和。如一帆風順旅行社新購客車 11月份的折舊費為 3 000元，就是說巴士成本中的 3 000元計入 11月份的費用，會計分錄為： 借：營業(yè)費用 3 000 貸：累計折舊 3 000 第三節(jié) 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程 一、產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程 制造企業(yè)從采購材料開始，到材料投入生產(chǎn)經(jīng)過加工制造出產(chǎn)品，將完工產(chǎn)品銷售出去的整個過程，稱為生產(chǎn)經(jīng)營過程。制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務，大都發(fā)生在這三個過程中。材料貨款的結(jié)算、采購費用的支付、材料采購成本的計算、材料驗收入庫等均為供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務。企業(yè)購進材料若未付款，要在將來規(guī)定的時間內(nèi)以企業(yè)擁有的經(jīng)濟資源予以償付。材料在生產(chǎn)過程中或是一次被消耗掉，或是改變了原有的實物形態(tài)，其價值也隨之全部轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品的價值中去，構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)費用的一部分。 這就是說，生產(chǎn)過程中的各種耗費可歸集為生產(chǎn)費用和管理費用。 在生產(chǎn)過程中消耗的材料、固定資產(chǎn)折舊、負擔的職工薪酬和其他一些支出，由企業(yè)的一項資產(chǎn)轉(zhuǎn)為費用被確認。通常把銷貨款稱為銷售收入。這些耗費與組織當期銷售有關(guān)，故作為期間費用，抵減當期銷售收入。 二、商品流通企業(yè)的經(jīng)營過程 商品流通企業(yè)購進商品、儲存商品、將商品銷售出去的過程，稱為商品流通企業(yè)的經(jīng)營過程。在購入商品的過程中，企業(yè)要與供貨單位粉理商品貨款和采購費用結(jié)算。保持合理的商品儲存，是保證商品銷售的基礎(chǔ)。批發(fā)商品銷售是與購貨單位簽訂購合同，將怕經(jīng)營的商品通過貨幣結(jié)算批量銷售給其他批發(fā)企業(yè)、零售企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)。會計期末，資產(chǎn)和負債列入資產(chǎn)負債表，收入和費用列入利潤表。企業(yè)資金的另一種來源渠道是舉借債務，如向銀行貸款、向親朋好友借債，向供貨商賒購材料、商品等。企業(yè)收到投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記本賬戶，按其差額，貸記“資本公積 —— 資本溢價或股本溢價”賬戶。 例 1 藍天環(huán)保公司接收投資者投入資本 5 000 000元，其中，國家投入貨幣資金 2 500 000元，存入銀行；四通公司投入機器設(shè)備一臺，經(jīng)投資各方確認價值 1 500 000元；東亞公司投入專利權(quán)一項，價值 1 000 000元。銀行借款按借款時間不同，劃分為短期借款和長期借款。 1. “短期借款”賬戶，很顯然這個賬戶屬于負債類賬戶。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄： 借：銀行存款 50 000 貸：短期借款 50 000 2.“長期借款”賬戶，人顯然這個賬戶屬于負債類賬戶。 分析：這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面說明長期借款增加，應記入“長期借款”賬戶的貸方；另一方面購進建筑用的物資，應記入“在建工程”賬戶的借方。 外購材料成本的確定 外購材料的采購費用分為直接費用和間接費用。 （ 1）買價。是指產(chǎn)品制造企業(yè)在購入材料過程中，由本企業(yè)負擔的途中的運輸費、裝卸費、保險費等相關(guān)費用。此處應該舉例 （ 4）入庫前的挑選整理費用 （ 5）購進材料應負擔的稅金，如進口關(guān)稅。 例 4 某企業(yè)向外地某單位同時購入 A、 B、 C三種材料，其中 A材料2 000公斤，單價 4元， B材料 4 000公斤，單價 8元， C材料 10 000公斤，單價 12元，三種材料的運雜費 9 600元，請按材料的重量分配運雜費并分別確定 A、 B、 C三種材料的采購成本。本賬戶屬于資產(chǎn)類，用于歸集材料采購過程的支出，計算材料的實際采購成本。 2．“原材料”賬戶。 當然，在企業(yè)規(guī)模較小、外購材料不多、采購業(yè)務簡單的企業(yè)，也可以將外購材料的買價和采購費用直接記入“原材料”賬戶，而不設(shè)置“材料采購”賬戶。企業(yè)計算出應交納的各種稅金時，記貸方；實際交納各種稅金時，記借方；余額在貸方，表示尚未交納的各種稅金。最終由消費者負擔。應交增值稅的核算通過在“應交稅費”賬戶下設(shè)置“應交增值稅”明細賬戶進行。應當按照不同的債權(quán)人進行明細核算。余額在借方，表示尚未抵付或收回的預付貨款。 三、材料采購過程業(yè)務的會計處理 材料采購過程核算原理 第一步，先通過“材料采購”賬戶核算材料采購費用 第二步，某種材料完成了采購過程驗收入庫時，將該種材料采購費用從“材料采購”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“原材料”賬戶。編制的會計分錄如下： 借：材料采購 —— 甲材料 300 000 借：應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 51 000 貸：銀行存款 351 000 例 6 : 3月 12日，以銀行存款支付上述甲材料的運雜費 3 500元 這項經(jīng)濟業(yè)務表明，甲材料的采購費用增加了 3 500元，應計入“材料采購”賬戶的借方，銀行存款支出了 3 500元，應計入“銀行存款”賬戶的貸方。一方面“原材料”賬戶發(fā)生增加額，應計入借方