【正文】 準(zhǔn)備、生產(chǎn)、銷售這三個(gè)過程以及資金的投入、調(diào)整、 退出等經(jīng)營活動(dòng)構(gòu)成工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容。第六章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量 【 教學(xué)目標(biāo) 】 通過本章學(xué)習(xí)，了解工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容；理解賬戶設(shè)置和主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬戶之間對(duì)應(yīng)關(guān)系；掌握資金從流入企業(yè)經(jīng)由生產(chǎn)準(zhǔn)備階段、產(chǎn)品生產(chǎn)階段、產(chǎn)品銷售階段直至資金流出企業(yè)全過程的賬務(wù)處理方法；掌握成本費(fèi)用的歸集和分配的計(jì)算；掌握財(cái)務(wù)成果分配及利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核算。 第一節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)的核算 第二節(jié) 采購業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算 第六章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量 第五節(jié) 經(jīng)營成果的核算 第六節(jié) 資金退出業(yè)務(wù)的核算 一 、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 二 、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)的核算 資本公積 實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到的投資者投人的未超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的資本金。 “ 資本公積 ” 賬戶按資本公積形成來源不同，分別設(shè)置 “ 資本溢價(jià) ” 、 “ 其他資本公積 ” 等明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 借：無形資產(chǎn) 3 500 000 銀行存款 500 000 貸：實(shí)收資本 —— 乙企業(yè) 3 500 000 實(shí)收資本 —— 丙企業(yè) 400 000 資本公積 —— 資本溢價(jià) 100 000 借：資本公積 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000 一 、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）賬戶設(shè)置 借 短期借款 貸 歸還的短期借款 期初未歸還短期借款 取得的短期借款 期末未歸還短期借款 借 長期借款 貸 歸還的長期借款本息 期初未歸還長期借款 長期借款的增加額 期末未歸還長期借款 長期借款 核算企業(yè)借入的期限在一年以上借款（本息）的借入和歸還等情況。 短期借款 負(fù)債類賬戶 財(cái)務(wù)費(fèi)用 核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 【 例 75】 承前例，假入上述宏達(dá)有限責(zé)任公司取得的借款年利率為 6%，利息按季度結(jié)算，經(jīng)計(jì)算 2月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息為 2 500元（ 500 000 6%247。 借：短期借款 500 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 應(yīng)付利息 5 000 貸：銀行存款 507 500 借：銀行存款 1 000 000 貸：長期借款 1 000 000 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 【 例 78】 承上例，假入上述宏達(dá)有限責(zé)任公司取得的借款年利率為 8%，合同規(guī)定到期一次還本付息，按單利計(jì)算。 2 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 1 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 借 在建工程 貸 期初未完工在建工程成本 在建工程實(shí)際成本增加額 完工工程轉(zhuǎn)出數(shù)額 期末未完工在建工程成本 資產(chǎn)類賬戶 （二）固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 實(shí)際成本包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)等。 【 例 713】 承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司上述設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)安裝工程成本。 （一）原材料采用實(shí)際成本核算 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 核算各種 庫存 材料的收發(fā)與結(jié)存情況。按供應(yīng)單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。按稅費(fèi)種類設(shè)置明細(xì)賬戶。 借 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 貸 期初余額：上期多交納的稅費(fèi) 進(jìn)項(xiàng)稅額 實(shí)際繳納的增值稅 期初余額：上期應(yīng)交而尚未繳納的增值稅 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 期末余額：期末多交納的稅費(fèi) 期末余額：期末尚未交納的稅費(fèi) 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （ 1）購入材料的核算 ? 購買材料，支付（或未付）貨款 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款） ? 償還或補(bǔ)付貨款 借：應(yīng)付票據(jù)（應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款） 貸：銀行存款 ? 結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本 借：原材料 貸：在途物資 【 例 714】 宏達(dá)有限責(zé)任公司從北方工廠購入甲材料 3 000千克，單價(jià) ；乙材料 2 000千克，單價(jià) 。現(xiàn)以重量比例進(jìn)行分配： ? 分配率＝ 1 000/（ 3 000+2 000） = ? 甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)采購費(fèi)用＝ 3 000 =600（元） ? 乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)采購費(fèi)用＝ 2 000 =400（元） 【 例 716】 宏達(dá)有限責(zé)任公司，前期預(yù)付北方工廠貨款 20 000元購買的乙材料已到，供應(yīng)單位提供的增值稅專用發(fā)票注明乙材料 2 000千克，單價(jià) ，價(jià)款 18 000元，增值稅額 3 060元，價(jià)稅合計(jì)為 21 060元。 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 借：在途物資 —— 丁材料 31 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 5 100 貸：應(yīng)付票據(jù) —— 星河工廠 35 100 銀行存款 1 500 【 例 718】 承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，公司以銀行存款（或無力償還）償還材料款 35 100元。具體做法是：收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。在明細(xì)賬中，分別采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 2022年 憑證 編號(hào) 摘要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 月 日 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 1 1 期初余額 300 50 15 000 10 略 購 入 900 60 54 000 300 900 50 60 15 000 54 000 11 發(fā) 出 300 500 50 60 15 000 30 000 400 60 24 000 18 購 入 600 70 42 000 400 600 60 70 24 000 42 000 20 發(fā) 出 400 400 60 70 24 000 28 000 200 70 14 000 23 購 入 200 80 16 000 200 200 70 80 14 000 16 000 1 31 本月發(fā)生額及月末余額 1 700 — 112 000 1 600 — 97 000 200 200 70 80 14 000 16 000 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 表 71 存貨明細(xì)賬 存貨名稱及規(guī)格：甲材料 計(jì)量單位：公斤 ① 采用先進(jìn)先出法 甲材料平均 單位成本 15 000＋ 54 000＋ 42 000＋ 16 000 300＋ 900＋ 600＋ 200 ＝ ＝ （ 元 ） 本月發(fā)出甲材料成本 ＝ 1 600 ＝ 101 600（元） 月末庫存甲材料成本 ＝ 400 ＝ 25 400（元） 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 ② 月末一次加權(quán)平均法 ③ 移動(dòng)加權(quán)平均法 第一批發(fā)出甲材料成本 ＝ 800 ＝ 46 000（元） 15 000＋ 54 000 300＋ 900 第一批入庫后材料平均單位成本 ＝ （ 元 ） 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 第二批發(fā)出甲材料成本 ＝ 800 65＝ 52 000（元） 當(dāng)時(shí)結(jié)存的甲材料成本 ＝ 200 65＝ 13 000（元） 當(dāng)時(shí)結(jié)存的甲材料成本 ＝ 400 ＝ 29 000（元） 當(dāng)時(shí)結(jié)存的甲材料成本 ＝ 400 ＝ 23 000（元） ＝ 65（ 元 ） ＝ 第二批入庫后材料平均單位成本 23 000＋ 42 000 400＋ 600 第三批入庫后材料平均單位成本 ＝ （ 元 ） 13 000＋ 16 000 200＋ 200 （二）原材料采用計(jì)劃成本核算 采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料日常核算的基本核算程序如下： 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)偂０床牧戏N類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶。另用現(xiàn)金 1 000元支付該批材料的運(yùn)輸費(fèi)。 或?qū)⑸鲜鰞晒P分錄合并為： 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 借：原材料 —— 甲材料 80 000 貸：材料采購 —— 甲材料 80 000 借：材料成本差異 1 000 貸：材料采購 —— 甲材料 1 000 借：原材料 —— 甲材料 80 000 材料成本差異 1 000 貸：材料采購 —— 甲材料 81 000 （ 2）發(fā)出材料的核算 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間領(lǐng)用直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的） 制造費(fèi)用（ 用于車間一般耗用的非直接材料 ） 銷售費(fèi)用（ 企業(yè)銷售機(jī)構(gòu)耗用的材料 ） 管理費(fèi)用（ 企業(yè)管理部門耗用的材料 ） 在建工程（ 建造工程耗用的材料 ）等科目 貸：原材料 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本 1 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 2 發(fā)出材料的計(jì)劃成本應(yīng)通過 “材料成本差異” 科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，借記或貸記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記或借記“材料成本差異”科目。結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額。 制造費(fèi)用： 生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。成本項(xiàng)目一般有： 一、產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 成本計(jì)算的方式 3 分配率 = 生產(chǎn)工人工資（工時(shí)）總額 當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用總額 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（工時(shí)）數(shù) = 分配率 直接費(fèi)用： 直接材料、直接人工、其他直接支出可直接計(jì)入某種產(chǎn)品的成本。 ① 生產(chǎn)成本 ② 制造費(fèi)用 用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間為組織、管理生產(chǎn)和提供服務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。按商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬 。按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。 發(fā)料憑證匯總表 表 72 2022年 12月 31日 單位：千克、元 用 途 甲材料 乙材料 丙材料 金額合計(jì) 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)料： A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 小計(jì) 車間一般耗用 管理部門耗用 10 000 4 000 1000 50 000 20 000 5 000 1 200 800 24 000 16 000 2 000 1 000 20 000 10 000 74 000 36 000 110 000 25 000 10 000 合 計(jì) 15 000 75 000 2 000 40 000 3 000 30 000 145 000 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 74 000 —— B產(chǎn)品 36 000 制造費(fèi)用 25 000 管理