【正文】 　　　　　　　　　 100 ①　　【例2】在上例中，假設(shè)12月31日股票的公允價(jià)值為120萬元，其他條件不變，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：　　【答疑編號(hào)12150103】　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　100　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　100　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　5　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　5　　或者合并上面兩筆分錄如下：　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　105　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　5　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　100　　【例3】假設(shè)例2中企業(yè)期初遞延所得稅負(fù)債科目余額為10萬元，則應(yīng)沖回5萬元。但稅法也不是永遠(yuǎn)不認(rèn)可，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)認(rèn)可，即在未來處置時(shí)可以稅前抵扣20萬元?！　　敬鹨删幪?hào)12150101】　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　20　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　20　　此時(shí)，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為80萬元。缺點(diǎn)：這是收付實(shí)現(xiàn)制的思路，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)）的要求?！　?yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額所得稅稅率＝（利潤總額＋納稅調(diào)整額）所得稅稅率　　（2）應(yīng)交所得稅作為負(fù)債核算，在核算中，設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目進(jìn)行核算；　?。?）應(yīng)交所得稅列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)負(fù)債中?！　∽罱瓯菊驴荚囶}型、分值分布　　 年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)2007年－－－12分－12分2006年－－－－－－2005年－－－－－－　　本章主要考點(diǎn)　　　　　　　　　　引言　　提示：為了使大家對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)有一個(gè)基本的框架性認(rèn)識(shí)，在概述部分我們舍棄掉某些特殊情況下的特殊處理，僅就一般情況介紹所得稅會(huì)計(jì)的基本原理。第十五章　所得稅　　考情分析　　本章內(nèi)容依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》編寫，該準(zhǔn)則是一項(xiàng)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別是我國首次采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，它是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中最難的內(nèi)容之一。至于更全面的內(nèi)容在概述之后進(jìn)行講解。　　　?。?）所得稅費(fèi)用是按照會(huì)計(jì)的規(guī)定計(jì)算的；　　（2）所得稅費(fèi)用作為費(fèi)用核算，在核算中設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目進(jìn)行核算；　?。?）所得稅費(fèi)用列示在利潤表中。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)在邏輯的一致性，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確定所得稅費(fèi)用。如果未來出售該股票，按照稅法規(guī)定，允許稅前抵扣的金額為100萬元，這里的100萬元，即為該金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。如果所得稅率為25%，則會(huì)導(dǎo)致未來少納稅5萬元?！　　敬鹨删幪?hào)12150104】　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　95　　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　 5　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　100　　　　三、所得稅核算的基本程序　　在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅核算有三個(gè)步驟：　　　　應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額所得稅率　　，分別確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債期末余額　?、龠f延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣暫時(shí)性差異期末余額適用所得稅稅率　?、谶f延所得稅負(fù)債期末余額＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額適用所得稅稅率　?、弁ㄟ^遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）期末余額減期初余額得到遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的本期的發(fā)生額?！　∵f延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)體現(xiàn)了交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，對(duì)未來期間計(jì)稅的影響，即會(huì)增加未來期間的應(yīng)交所得稅或是減少未來期間應(yīng)交所得稅的情況，在所得稅會(huì)計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債等基本會(huì)計(jì)要素的界定?！　?，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)?！　“凑者m用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅（即當(dāng)期所得稅），同時(shí)結(jié)合當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（即遞延所得稅），作為利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。所以，存貨的賬面價(jià)值90萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元的差額10萬元，成為暫時(shí)性差異10萬元。　　【例5】第一節(jié)例1中的暫時(shí)性差異屬于哪一類暫時(shí)性差異？　　【答案】上例中，會(huì)計(jì)上計(jì)提的10萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在稅法上是不認(rèn)的，即當(dāng)期不得稅前扣除，而是未來期間稅前抵扣，所以產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異。某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)的成本－以前期間已稅前列支的金額　　如果資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不等于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異?！　∫螅悍治?06年l0月20日和12月31日該項(xiàng)資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)?！　　纠齦5—6】206年ll月8日，甲公司自公開的市場(chǎng)上取得一項(xiàng)基金投資，按照管理層的持有意圖，將其作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。　　要求：分析206年l2月31日該項(xiàng)資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)?！　」潭ㄙY產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上的基本計(jì)量模式是“成本－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。208年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元?！　　纠齦5—2】A企業(yè)于205年年末以300萬元購入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，A企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為l0年，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為20年，假定會(huì)計(jì)與稅收均按直線法計(jì)列折舊，凈殘值為零。　　【答疑編號(hào)12150205】　　【答案】　　該項(xiàng)固定資產(chǎn)在206年12月31日的賬面價(jià)值＝300－300247?！　?duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可稅前加計(jì)扣除，即一般可按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)支出的l50%加計(jì)扣除?！　∫螅悍治銎谀o形資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試?！　　纠齦5—4】甲企業(yè)于206年1月1日取得的某項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得成本為600萬元，企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。　　【答疑編號(hào)12150207】　　【答案】　　賬面價(jià)值＝600（萬元）　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝600－600247。　　【例15－7】A公司于206年1月1日將其某自用房屋用于對(duì)外出租，該房屋的成本為300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。205＝225（萬元）　　該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值360萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)225萬元之間產(chǎn)生了135萬元的暫時(shí)性差異，會(huì)增加企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。　　【例l5—8】文利公司206年購入原材料成本為2 000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，206年資產(chǎn)負(fù)債表日考慮到該原材料的市價(jià)及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價(jià)情況，估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為l 600萬元?！　　纠齦5—9】昌和公司206年12月31日應(yīng)收賬款余額為3 000萬元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了300萬元的壞賬準(zhǔn)備?！　　敬鹨删幪?hào)12150210】　　【答案】　　賬面價(jià)值＝3 000－300＝2 700（萬元）　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值3 000萬元－按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備l5萬元＝2 985萬元?！　“凑铡镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。　　【例l5—10】甲企業(yè)206年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了200萬元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。　　該預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值200萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間形成暫時(shí)性差異200萬元，該暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異。　　【例l5—11】A公司于20 6年l2月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為1 000萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算?！　≡擁?xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值l 000萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的l 000萬元暫時(shí)性差異，會(huì)減少企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出的經(jīng)濟(jì)利益減少，為可抵扣暫時(shí)性差異。一般情況下，對(duì)于應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來期間可予稅前扣除的金額零之間的差額，即賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)?！　　敬鹨删幪?hào)12150303】　　【答案】　　應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值＝1600萬元　　應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)＝1600－0＝1600（萬元）　　該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值1 600萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)l 600萬元相同，不形成暫時(shí)性差異。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除?！　　敬鹨删幪?hào)12150304】　　【答案】　　該負(fù)債的賬面價(jià)值＝200萬元　　該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝200－0＝200（萬元）　　該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值200萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)200萬元相同，不形成暫時(shí)性差異?！　〖俣ㄆ髽I(yè)在206年開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，當(dāng)期稅前扣除了500247?！　?、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異　　因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，可能使得對(duì)于企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)不同，如對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并，購買方對(duì)于合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照其在購買日的公允價(jià)值確認(rèn)，而如果該合并按照稅法規(guī)定屬于免稅改組，即購買方在合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債維持其原計(jì)稅基礎(chǔ)不變，則會(huì)產(chǎn)生因企業(yè)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成暫時(shí)性差異?！　±纾酒诳傻挚蹠簳r(shí)性差異100萬元，若未來期間的應(yīng)納稅所得額遠(yuǎn)遠(yuǎn)