【正文】 化條件后發(fā)生的支出為300萬元，假定所開發(fā)無形資產(chǎn)于期末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?！　”?5—4　　　　　　　　　　　　單位：萬元　　 　　 　 差　異項(xiàng)　目賬面價(jià)值　　計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異存　貨16001680　　 80固定資產(chǎn)：　 　 　 　 固定資產(chǎn)原價(jià)600600　 　 減：累計(jì)折舊120＋（600－120）2/10＝216600247。其中300萬元資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本?！　∷枚愘M(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示?！　。ㄈ┻f延所得稅負(fù)債的計(jì)量　　遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。稅法規(guī)定長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)在持有期間不變，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異90萬元。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表15—2所示：　　【答疑編號12150403】　　表152　　　　　　　　　　　　　單位：元　　 　公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)2 7001 5501 150應(yīng)收賬款2 1002 1000存貨1 7401 240500其他應(yīng)付款（300）0（300）應(yīng)付賬款（1 200）（1 200）0不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值5 0403 6901 350　　A企業(yè)適用的所得稅稅率25%，該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)的金額計(jì)算如下：　　可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（不包括應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅）　5 040　　遞延所得稅資產(chǎn)（30025%）　　　　　　　　　　　　　75　　遞延所得稅負(fù)債（1 65025%） 　　　　　　　　　　　　考慮遞延所得稅后　　可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值　　　　　　　　　　 4 　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 　　企業(yè)合并成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000　　會(huì)計(jì)分錄：　　所確認(rèn)的商譽(yù)金額1 ，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。　　【答疑編號12150402】　　則該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表15一1所示：　　表15—1　　　　　　　　　　　單位：元　　 　 　2007年2008年2009年2010年2011年2012年實(shí)際成本21000021000021000021000021O00021O000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊210000247?！　。ㄒ唬┐_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則　　企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：　　除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債?！　。ㄈ┻f延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量　　?！　　　。ǘ┎淮_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況　　某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。　　例如，本期可抵扣暫時(shí)性差異100萬元，若未來期間的應(yīng)納稅所得額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過100萬元，那么本期可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元（10025%）；若預(yù)計(jì)未來期間只有80萬元的應(yīng)納稅所得額，則本期只能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬元（8025%），剩余不能確認(rèn)的5萬元（2025%）應(yīng)在附注中進(jìn)行披露?！　〖俣ㄆ髽I(yè)在206年開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，當(dāng)期稅前扣除了500247。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。一般情況下，對于應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來期間可予稅前扣除的金額零之間的差額，即賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)?！　　纠齦5—11】A公司于20 6年l2月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為1 000萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。　　【例l5—10】甲企業(yè)206年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了200萬元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。　　【答疑編號12150210】　　【答案】　　賬面價(jià)值＝3 000－300＝2 700（萬元）　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值3 000萬元－按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備l5萬元＝2 985萬元。　　【例l5—8】文利公司206年購入原材料成本為2 000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，206年資產(chǎn)負(fù)債表日考慮到該原材料的市價(jià)及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價(jià)情況，估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為l 600萬元。同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額?！　　敬鹨删幪?2150207】　　【答案】　　賬面價(jià)值＝600（萬元）　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝600－600247。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測試?！　τ趦?nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可稅前加計(jì)扣除，即一般可按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)支出的l50%加計(jì)扣除?！　　纠齦5—2】A企業(yè)于205年年末以300萬元購入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，A企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為l0年，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為20年，假定會(huì)計(jì)與稅收均按直線法計(jì)列折舊，凈殘值為零。　　固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上的基本計(jì)量模式是“成本－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”?！　　纠齦5—6】206年ll月8日，甲公司自公開的市場上取得一項(xiàng)基金投資，按照管理層的持有意圖，將其作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)的成本－以前期間已稅前列支的金額　　如果資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不等于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。所以，存貨的賬面價(jià)值90萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元的差額10萬元，成為暫時(shí)性差異10萬元?！　?，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。　　【答疑編號12150104】　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　95　　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　 5　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　100　　　　三、所得稅核算的基本程序　　在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅核算有三個(gè)步驟：　　　　應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額所得稅率　　，分別確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債期末余額　　①遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣暫時(shí)性差異期末余額適用所得稅稅率　?、谶f延所得稅負(fù)債期末余額＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額適用所得稅稅率　　③通過遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）期末余額減期初余額得到遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的本期的發(fā)生額。如果未來出售該股票，按照稅法規(guī)定，允許稅前抵扣的金額為100萬元，這里的100萬元，即為該金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。　　　?。?）所得稅費(fèi)用是按照會(huì)計(jì)的規(guī)定計(jì)算的；　?。?）所得稅費(fèi)用作為費(fèi)用核算，在核算中設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目進(jìn)行核算；　?。?）所得稅費(fèi)用列示在利潤表中。第十五章　所得稅　　考情分析　　本章內(nèi)容依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》編寫，該準(zhǔn)則是一項(xiàng)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別是我國首次采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，它是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中最難的內(nèi)容之一?！　?yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額所得稅稅率＝（利潤總額＋納稅調(diào)整額）所得稅稅率　?。?）應(yīng)交所得稅作為負(fù)債核算，在核算中，設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目進(jìn)行核算；　?。?）應(yīng)交所得稅列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)負(fù)債中?！　　敬鹨删幪?2150101】　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　20　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　20　　此時(shí)，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為80萬元?！　〖僭O(shè)企業(yè)2007年按照稅法規(guī)定應(yīng)交所得稅為100萬元，則企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：　　【答疑編號12150102】　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　95 ③（倒擠）　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 　　5 ②　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　 100 ①　　【例2】在上例中，假設(shè)12月31日股票的公允價(jià)值為120萬元，其他條件不變，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：　　【答疑編號12150103】　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　100　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　100　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　5　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　5　　或者合并上面兩筆分錄如下：　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　105　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　5　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　100　　【例3】假設(shè)例2中企業(yè)期初遞延所得稅負(fù)債科目余額為10萬元，則應(yīng)沖回5萬元。例如，企業(yè)持有的應(yīng)收賬款賬面余額為2 000萬元，企業(yè)對該應(yīng)收賬款計(jì)提了l00萬元的壞賬準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值為l 900萬元，即為該應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額。（是一個(gè)非常重要的概念，是核心概念）　　【例4】某企業(yè)存貨的賬面余額為100萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，則存貨的賬面價(jià)值為90萬元；出售存貨時(shí)，可以抵稅的金額為100萬元，則存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬元?！　≠Y產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)未來期間計(jì)稅時(shí)可稅前扣除的金額　　通常情況下，資產(chǎn)取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，