【正文】 率計算銷項稅額，購物卡（券）在本單位消費購買商品的，可對卡消費部分按17%增值稅稅率沖減銷項稅額，同時對其實際所售商品按其增值稅適用稅率計算銷項稅額；小規(guī)模納稅人銷售購物卡（券）應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生時直接按其適用的征收率征收增值稅，購物卡（券）在本單位消費購買商品的，不再征收增值稅。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。178。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）　一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。與此對應(yīng)的是，租金支出的扣除，貫徹的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。178。 8 利息收入與利息支出的問題 實施條例第十八條：利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 7 股息紅利確認的時間問題 實施條例十七條：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 6 收益性補貼與資產(chǎn)性補貼企業(yè)會計準則第 16 號——政府補助： 第七條 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。 第三條 政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）：一、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。178。 1 應(yīng)納稅所得額與會計利潤的關(guān)系 （1）以會計利潤為基礎(chǔ)，通過納稅調(diào)整事項最終得出應(yīng)納稅所得 （2）季度預(yù)繳一般按照會計利潤為基礎(chǔ)，將納稅調(diào)整事項遞延到全年匯算清繳再予以考慮 （3）公益性捐贈的扣除限額按照會計利潤計算，不考慮納稅調(diào)整事項。 第三步，計算應(yīng)納稅額，即在應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上計算應(yīng)納稅額，包括稅額式減免、已預(yù)繳稅額等。具體步驟如下： 第一步，計算會計利潤，分別按照企業(yè)會計制度或企業(yè)會計準則計算確定。 （4）新企業(yè)所得稅納稅申報表協(xié)調(diào)了稅法與會計的關(guān)系 企業(yè)所得稅納稅申報表的設(shè)計有直接法和間接法兩種方法。納稅申報表各個項目之間的邏輯關(guān)系、勾稽關(guān)系，明確地體現(xiàn)稅法的目的與意圖。 2 企業(yè)所得稅納稅申報表準確體現(xiàn)《企業(yè)所得稅法》的特點 企業(yè)所得稅納稅申報表是《企業(yè)所得稅法》具體實施的技術(shù)處理，納稅申報表是否科學(xué)及其能否準確填列，影響著《企業(yè)所得稅法》實施的效果。納稅人出具的納稅申報表是納稅人向稅務(wù)機關(guān)“表白”其過去發(fā)生的涉稅行為的書面報告，納稅申報表填報得是否準確反映了納稅人經(jīng)營活動承擔(dān)相應(yīng)稅負的情況，是納稅人遵從稅法正確與否的重要依據(jù)，是納稅人履行納稅義務(wù)，承擔(dān)法律責(zé)任的主要憑據(jù)。 （2）企業(yè)所得稅納稅申報表反映了企業(yè)涉稅活動、納稅義務(wù)及其收支情況的全貌 稅法是納稅申報表設(shè)計的法理依據(jù)。國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院講稿《企業(yè)所得稅納稅申報表設(shè)置的法理依據(jù)與結(jié)構(gòu)》《稅收與會計差異調(diào)整的主要內(nèi)容》《企業(yè)重組與清算的熱點問題解析》辛連珠（教研一部稅收教研室　教授）　　2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳風(fēng)險防范高級研修班講義專題一、企業(yè)所得稅納稅申報表設(shè)置的法理依據(jù)與結(jié)構(gòu) 1 企業(yè)所得稅納稅申報表與企業(yè)所得稅稅法的關(guān)系 （1）企業(yè)所得稅納稅申報表是企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)實施的縮影 企業(yè)所得稅申報表的功能及其填報的內(nèi)容，具體反映和體現(xiàn)了企業(yè)所得稅的相關(guān)法律規(guī)定和政策措施。稅法及其相關(guān)政策的所有要求都已通過納稅申報表體現(xiàn)出來。 （3）企業(yè)所得稅納稅申報表是《企業(yè)所得稅法》具體實施的技術(shù)處理 納稅人的涉稅行為是否征稅、如何征稅，稅法作出了明確規(guī)定，但實現(xiàn)征稅，具體稅收政策、稅收法律對應(yīng)的經(jīng)濟行為的技術(shù)處理都體現(xiàn)在了報表的填制過程中，如納入征稅范圍的所得項目與規(guī)模、稅前扣除項目的計算基數(shù)和比例以及稅法與會計法差異的具體處理等，都是在企業(yè)所得稅納稅申報表的填列中完成技術(shù)性操作的。因此，要求企業(yè)所得稅納稅申報表的設(shè)計，對于需要填列的項目之間的邏輯關(guān)系，各個項目的行次、計算方法、填列方式等都應(yīng)當符合稅法的基本要求，避免納稅申報表設(shè)計不當，偏離了稅法的基本要求或?qū)嵸|(zhì)。也考慮到在信息自動化條件下，未來可以逐漸實現(xiàn)的在基礎(chǔ)信息輸入的情況下，某些數(shù)字信息的自動生成。間接法是直接利用企業(yè)的會計資料來進行納稅申報表的填報并完成納稅事宜，能夠很好地與會計法銜接，減少企業(yè)的納稅遵從成本。 第二步，計算應(yīng)納稅所得額，在企業(yè)會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計算出“納稅調(diào)整后所得”（應(yīng)納稅所得額）。 最后，填報附列資料，包括用于稅源統(tǒng)計分析的以前年度稅款在本年入庫金額等。178。 4 不征稅收入與免稅收入 不征稅收入和免稅收入的共同點是收款時均不需要并入到當期應(yīng)稅所得（包括季度預(yù)繳和年度匯算清繳），但對應(yīng)的支出的稅收待遇是不一樣的。二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。 第八條 與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當分別下列情況處理： （一）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 9 租金收入與其支出的問題 實施條例第十九條：租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。178?！蛾P(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計準則》有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2007]80號）：三、企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 12 視同銷售對稅收的影響實質(zhì)是時間性差異，對總的應(yīng)納稅所得沒有影響，如果不考慮稅率變動因素，影響的只是稅款的入庫時間178。178?！逗颖笔叶悇?wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知》（冀國稅函[2009]247號）：一、企業(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡并收取貨款的同時確認納稅義務(wù)發(fā)生。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 16 工資福利費稅前扣除應(yīng)當注意的問題實施條例第三十四條　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；二、關(guān)于工資薪金總額問題《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。178。 （七）經(jīng)單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費中列支。，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。增值稅暫行條例第十條　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：　?。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；增值稅暫行條例實施細則第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；第二十二條 條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費?！　∑髽I(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：　　(一)關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；　　(二)無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；　　(三)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： (一)金融企業(yè)，為5：1； (二)其他企業(yè)，為2：1。178。攤銷長期待攤費用，借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記本科目。　　企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 　　三、企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu)，因該機構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實不能收回的部分，作為存款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 　　八、對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 　　十二、企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除。股權(quán)分置也稱為股權(quán)分裂，是指上市公司的一部分股份上市流通，另一部分股份暫時不上市流通。由于歷史原因，我國股市上有三分之二的股權(quán)不能流通。 （2）對價的標的物是非流通股的可流通權(quán)。反之叫大非。關(guān)于占股比例多少和限售時間關(guān)沒有明確的確定，只是業(yè)內(nèi)一種通俗的說法。四、股權(quán)收購，是指一家企業(yè)（以下稱收購企業(yè)）以本企業(yè)的股權(quán)、非股權(quán)支付額或兩者組合為對價，購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，實現(xiàn)對被收購企業(yè)的控制的交易。八、股權(quán)支付與非股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；所稱非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。償還的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值是否公允。無法收回的大股東占用資金，也應(yīng)按照上述原則處理。否則，由企業(yè)舉證銷售價格是否公允，再由稅務(wù)機關(guān)質(zhì)詢。（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認時間是否正確《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）指出，“企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額”。（2）上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過５個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。如果在股權(quán)重組前不存在購銷關(guān)系，但股權(quán)重組后存在購銷關(guān)系，應(yīng)關(guān)注該購銷價格是否存在公允性。因此在流通12個月內(nèi)取得的股息不享受免稅，超過12個月后取得的股息可以享受免稅。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。 178。 　　個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 　　第三條 居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 　　非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。　　第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入：　?。ㄒ唬┴斦芸睿弧　。ǘ┮婪ㄊ杖〔⒓{入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；　?。ㄈ﹪鴦?wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！　〉谑粭l 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除?！　〉谑龡l 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：　?。ㄒ唬┮炎泐~提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；　?。ǘ┳馊牍潭ㄙY產(chǎn)的改建支出；　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的大修理支出；　?。ㄋ模┢渌麘?yīng)當作為長期待攤費用的支出?！　〉谑邨l 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。 　　第二十一條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、