【正文】 率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，購物卡（券）在本單位消費(fèi)購買商品的，可對(duì)卡消費(fèi)部分按17%增值稅稅率沖減銷項(xiàng)稅額，同時(shí)對(duì)其實(shí)際所售商品按其增值稅適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人銷售購物卡（券）應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)直接按其適用的征收率征收增值稅，購物卡（券）在本單位消費(fèi)購買商品的，不再征收增值稅。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。178?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）　一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。與此對(duì)應(yīng)的是，租金支出的扣除，貫徹的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。178。 8 利息收入與利息支出的問題 實(shí)施條例第十八條：利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 7 股息紅利確認(rèn)的時(shí)間問題 實(shí)施條例十七條：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 6 收益性補(bǔ)貼與資產(chǎn)性補(bǔ)貼企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)——政府補(bǔ)助： 第七條 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。 第三條 政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）：一、對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。178。 1 應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤的關(guān)系 （1）以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)，通過納稅調(diào)整事項(xiàng)最終得出應(yīng)納稅所得 （2）季度預(yù)繳一般按照會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)，將納稅調(diào)整事項(xiàng)遞延到全年匯算清繳再予以考慮 （3）公益性捐贈(zèng)的扣除限額按照會(huì)計(jì)利潤計(jì)算，不考慮納稅調(diào)整事項(xiàng)。 第三步，計(jì)算應(yīng)納稅額，即在應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上計(jì)算應(yīng)納稅額，包括稅額式減免、已預(yù)繳稅額等。具體步驟如下： 第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)利潤，分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算確定。 （4）新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表協(xié)調(diào)了稅法與會(huì)計(jì)的關(guān)系 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)有直接法和間接法兩種方法。納稅申報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系、勾稽關(guān)系，明確地體現(xiàn)稅法的目的與意圖。 2 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表準(zhǔn)確體現(xiàn)《企業(yè)所得稅法》的特點(diǎn) 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表是《企業(yè)所得稅法》具體實(shí)施的技術(shù)處理，納稅申報(bào)表是否科學(xué)及其能否準(zhǔn)確填列，影響著《企業(yè)所得稅法》實(shí)施的效果。納稅人出具的納稅申報(bào)表是納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)“表白”其過去發(fā)生的涉稅行為的書面報(bào)告，納稅申報(bào)表填報(bào)得是否準(zhǔn)確反映了納稅人經(jīng)營活動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)稅負(fù)的情況，是納稅人遵從稅法正確與否的重要依據(jù)，是納稅人履行納稅義務(wù)，承擔(dān)法律責(zé)任的主要憑據(jù)。 （2）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表反映了企業(yè)涉稅活動(dòng)、納稅義務(wù)及其收支情況的全貌 稅法是納稅申報(bào)表設(shè)計(jì)的法理依據(jù)。國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院講稿《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表設(shè)置的法理依據(jù)與結(jié)構(gòu)》《稅收與會(huì)計(jì)差異調(diào)整的主要內(nèi)容》《企業(yè)重組與清算的熱點(diǎn)問題解析》辛連珠（教研一部稅收教研室　教授）　　2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)防范高級(jí)研修班講義專題一、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表設(shè)置的法理依據(jù)與結(jié)構(gòu) 1 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表與企業(yè)所得稅稅法的關(guān)系 （1）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表是企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)實(shí)施的縮影 企業(yè)所得稅申報(bào)表的功能及其填報(bào)的內(nèi)容，具體反映和體現(xiàn)了企業(yè)所得稅的相關(guān)法律規(guī)定和政策措施。稅法及其相關(guān)政策的所有要求都已通過納稅申報(bào)表體現(xiàn)出來。 （3）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表是《企業(yè)所得稅法》具體實(shí)施的技術(shù)處理 納稅人的涉稅行為是否征稅、如何征稅，稅法作出了明確規(guī)定，但實(shí)現(xiàn)征稅，具體稅收政策、稅收法律對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為的技術(shù)處理都體現(xiàn)在了報(bào)表的填制過程中，如納入征稅范圍的所得項(xiàng)目與規(guī)模、稅前扣除項(xiàng)目的計(jì)算基數(shù)和比例以及稅法與會(huì)計(jì)法差異的具體處理等，都是在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填列中完成技術(shù)性操作的。因此，要求企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)，對(duì)于需要填列的項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系，各個(gè)項(xiàng)目的行次、計(jì)算方法、填列方式等都應(yīng)當(dāng)符合稅法的基本要求，避免納稅申報(bào)表設(shè)計(jì)不當(dāng)，偏離了稅法的基本要求或?qū)嵸|(zhì)。也考慮到在信息自動(dòng)化條件下，未來可以逐漸實(shí)現(xiàn)的在基礎(chǔ)信息輸入的情況下，某些數(shù)字信息的自動(dòng)生成。間接法是直接利用企業(yè)的會(huì)計(jì)資料來進(jìn)行納稅申報(bào)表的填報(bào)并完成納稅事宜，能夠很好地與會(huì)計(jì)法銜接，減少企業(yè)的納稅遵從成本。 第二步，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計(jì)算出“納稅調(diào)整后所得”（應(yīng)納稅所得額）。 最后，填報(bào)附列資料，包括用于稅源統(tǒng)計(jì)分析的以前年度稅款在本年入庫金額等。178。 4 不征稅收入與免稅收入 不征稅收入和免稅收入的共同點(diǎn)是收款時(shí)均不需要并入到當(dāng)期應(yīng)稅所得（包括季度預(yù)繳和年度匯算清繳），但對(duì)應(yīng)的支出的稅收待遇是不一樣的。二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。 第八條 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 9 租金收入與其支出的問題 實(shí)施條例第十九條：租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。178?！蛾P(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2007]80號(hào)）：三、企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 12 視同銷售對(duì)稅收的影響實(shí)質(zhì)是時(shí)間性差異，對(duì)總的應(yīng)納稅所得沒有影響，如果不考慮稅率變動(dòng)因素，影響的只是稅款的入庫時(shí)間178。178?！逗颖笔叶悇?wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知》（冀國稅函[2009]247號(hào)）：一、企業(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 16 工資福利費(fèi)稅前扣除應(yīng)當(dāng)注意的問題實(shí)施條例第三十四條　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；二、關(guān)于工資薪金總額問題《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。178。 （七）經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。增值稅暫行條例第十條　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：　　（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；第二十二條 條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)?！　∑髽I(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：　　(一)關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；　　(二)無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；　　(三)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： (一)金融企業(yè)，為5：1； (二)其他企業(yè)，為2：1。178。攤銷長期待攤費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記本科目。　　企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 　　三、企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，作為存款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 　　八、對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 　　十二、企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對(duì)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。股權(quán)分置也稱為股權(quán)分裂，是指上市公司的一部分股份上市流通，另一部分股份暫時(shí)不上市流通。由于歷史原因，我國股市上有三分之二的股權(quán)不能流通。 （2）對(duì)價(jià)的標(biāo)的物是非流通股的可流通權(quán)。反之叫大非。關(guān)于占股比例多少和限售時(shí)間關(guān)沒有明確的確定，只是業(yè)內(nèi)一種通俗的說法。四、股權(quán)收購，是指一家企業(yè)（以下稱收購企業(yè)）以本企業(yè)的股權(quán)、非股權(quán)支付額或兩者組合為對(duì)價(jià)，購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購企業(yè)的控制的交易。八、股權(quán)支付與非股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；所稱非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。償還的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值是否公允。無法收回的大股東占用資金，也應(yīng)按照上述原則處理。否則，由企業(yè)舉證銷售價(jià)格是否公允，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)詢。（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)時(shí)間是否正確《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號(hào)）指出，“企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額”。（2）上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過５個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。如果在股權(quán)重組前不存在購銷關(guān)系，但股權(quán)重組后存在購銷關(guān)系，應(yīng)關(guān)注該購銷價(jià)格是否存在公允性。因此在流通12個(gè)月內(nèi)取得的股息不享受免稅，超過12個(gè)月后取得的股息可以享受免稅。為避免對(duì)稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。 178。 　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 　　第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 　　非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。　　第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入：　?。ㄒ唬┴?cái)政撥款；　?。ǘ┮婪ㄊ杖〔⒓{入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；　　（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。　　第十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除?！　〉谑龡l 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：　?。ㄒ唬┮炎泐~提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；　?。ǘ┳馊牍潭ㄙY產(chǎn)的改建支出；　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的大修理支出；　?。ㄋ模┢渌麘?yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出?！　〉谑邨l 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 　　第二十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、