【正文】 —— 資本溢價 100 000 借：資本公積 200 000 貸：實收資本 200 000 一 、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算 二、負債資金籌集業(yè)務的核算 （一）賬戶設置 借 短期借款 貸 歸還的短期借款 期初未歸還短期借款 取得的短期借款 期末未歸還短期借款 借 長期借款 貸 歸還的長期借款本息 期初未歸還長期借款 長期借款的增加額 期末未歸還長期借款 長期借款 核算企業(yè)借入的期限在一年以上借款（本息）的借入和歸還等情況。 【 例 75】 承前例，假入上述宏達有限責任公司取得的借款年利率為 6%，利息按季度結算，經計算 2月份應負擔的利息為 2 500元（ 500 000 6%247。 2 與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)； 1 該固定資產的成本能夠可靠地計量。 【 例 713】 承上例，宏達有限責任公司上述設備安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)，經驗收合格交付使用，結轉安裝工程成本。按供應單位的名稱設置明細賬戶。 借 應交稅費 ——應交增值稅 貸 期初余額：上期多交納的稅費 進項稅額 實際繳納的增值稅 期初余額：上期應交而尚未繳納的增值稅 銷項稅額 進項稅額轉出 期末余額：期末多交納的稅費 期末余額：期末尚未交納的稅費 二、材料采購業(yè)務的核算 （ 1）購入材料的核算 ? 購買材料，支付（或未付）貨款 借：在途物資 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（應付賬款、應付票據、預付賬款） ? 償還或補付貨款 借：應付票據（應付賬款、預付賬款） 貸：銀行存款 ? 結轉已驗收入庫材料的實際采購成本 借：原材料 貸：在途物資 【 例 714】 宏達有限責任公司從北方工廠購入甲材料 3 000千克，單價 ；乙材料 2 000千克，單價 。 二、材料采購業(yè)務的核算 借：在途物資 —— 丁材料 31 500 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅） 5 100 貸：應付票據 —— 星河工廠 35 100 銀行存款 1 500 【 例 718】 承上例，宏達有限責任公司簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，公司以銀行存款（或無力償還）償還材料款 35 100元。在明細賬中，分別采用先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法計算發(fā)出存貨和期末存貨的成本。發(fā)出材料應負擔的成本差異額應當按月分攤，不得在季末或年末一次分攤。另用現(xiàn)金 1 000元支付該批材料的運輸費。結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異額。成本項目一般有： 一、產品生產過程發(fā)生的主要經濟業(yè)務 成本計算的方式 3 分配率 = 生產工人工資（工時）總額 當月發(fā)生的制造費用總額 某種產品應負擔的費用 某產品生產工人工資（工時）數 = 分配率 直接費用： 直接材料、直接人工、其他直接支出可直接計入某種產品的成本。按商品的種類、品種和規(guī)格設置明細賬 。 發(fā)料憑證匯總表 表 72 2022年 12月 31日 單位：千克、元 用 途 甲材料 乙材料 丙材料 金額合計 數量 金額 數量 金額 數量 金額 生產產品領料： A產品 B產品 小計 車間一般耗用 管理部門耗用 10 000 4 000 1000 50 000 20 000 5 000 1 200 800 24 000 16 000 2 000 1 000 20 000 10 000 74 000 36 000 110 000 25 000 10 000 合 計 15 000 75 000 2 000 40 000 3 000 30 000 145 000 借：生產成本 —— A產品 74 000 —— B產品 36 000 制造費用 25 000 管理費用 10 000 貸：原材料 —— 甲材料 75 000 —— 乙材料 40 000 —— 丙材料 30 000 三、產品生產業(yè)務的賬務處理 三、產品生產業(yè)務的賬務處理 人工費用主要是企業(yè)的職工薪酬。 三、產品生產業(yè)務的賬務處理 支付車間水電費、辦公費 保險費等相關費用 借：制造費用 管理費用 貸：銀行存款 計提折舊費 借：制造費用 管理費用 銷售費用 貸：累計折舊 期末，按照一定的標準（如生產工人工資比例、生產工人工時比例或機器工時比例），采用一定的分配方法，在各種產品之間進行分配。 本月 A產品全部未完工， B產品 2 000件全部完工，完工產品均已驗收入庫。 ② 主營業(yè)務成本 ① 主營業(yè)務收 入 核算企業(yè)銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入的賬戶。 ⑤ 應收賬款 ⑥ 應收票據 核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票的增減變動情況。按其他業(yè)務收入的類別設置明細賬戶。 借：銷售費用 16 000 貸：銀行存款 3 500 應付職工薪酬 12 500 三、產品銷售業(yè)務的賬務處理 【 例 741】 宏達有限責任公司本月銷售的 A、 B兩種產品屬于消費稅征收范圍，按規(guī)定計算應交納的消費稅為 13 000元、城市維護建設稅 12 000元和教育費附加 5 000元。 借：銀行存款 11 700 貸：其他業(yè)務收入 10 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅） 1 700 三、產品銷售業(yè)務的賬務處理 【 例 743】 承上例，宏達有限責任公司出售該批甲材料的成本為 8 000元。 【 例 736】 宏達有限責任公司根據合同規(guī)定，向已預收 20 000元貨款的江南工廠發(fā)出 B產品 100件，每件售價 250元，發(fā)票注明價款 25 000元，增值稅 4 250元，不足的貨款已收到并存入銀行。 資產類賬戶 借 應收賬款 貸 期初未收回應收款項 發(fā)生的應收賬款 （增加） 已收回應收賬款（減少） 轉作壞賬損失應收賬款 期末未收回應收款項 期末預收的款項 借 應收票據 貸 期初未到期商業(yè)匯票 收到的商業(yè)匯票的（增加） 到期或貼現(xiàn)的商 業(yè)匯票（減少） 期末未到期商業(yè)匯票 二、賬戶設置 借 預收賬款 貸 發(fā)貨后沖銷的預收賬款（減少） 退回購貨方多付的預收賬款 期初尚未收回的應收款項 預收購貨單位的款項（增加） 購貨單位補付的賬款 購貨單位補付的款項 期末預收的款項 負債類賬戶 ⑦ 預收賬款 核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項及其償還情況。 二、賬戶設置 損益類賬戶 ③ 銷售費用 核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，以及為銷售商品而專設的銷售機構發(fā)生的工資費、業(yè)務費等經營費用。 表 76 期初在產品成本資料 單位：元 產品名稱 直接材料 直接人工 制造費用 合計 A B 2 800 1 400 1 800 1 000 1 200 800 5 800 3 200 合計 4 200 2 800 2 000 9 000 表 77 各項生產費用資料 單位：元 產品名稱 直接材料 直接人工 制造費用 合計 A B 74 000 36 000 34 200 22 800 54 000 36 000 162 200 94 800 合計 110 000 57 000 90 000 267 000 三、產品生產業(yè)務的賬務處理 生產成本明細賬 表 78 產品名稱： B產品 單位：元 年 憑 證 號 數 摘 要 借方（成本項目） 貸方 余額 月 日 直接 材料 直接 人工 制造 費用 合計 略 略 略 期初 在產品成本 生產耗用材料費用 分配工資費用 計提福利費用 分配制造費用 結轉完工產品生產 成本 1 400 36 000 1 000 20 000 2 800 800 36 000 3 200 36 000 20 000 2 800 36 000 98 000 3 200 39 200 59 200 62 000 98 000 0 本期發(fā)生額及余額 37 400 23 800 36 800 98 000 98 000 0 三、產品生產業(yè)務的賬務處理 生產成本明細賬 表 79 產品名稱： A產品 單位：元 年 憑 證 號 數 摘 要 借方（成本項目） 貸 方 余額 月 日 直接 材料 直接 人工 制造 費用 合計 略 略 略 期初 在產品成本 生產耗用材料費用 分配工資費用 計提福利費用 分配制造費用 2 800 74 000 1 800 30 000 4 200 1 200 54 000 5 800 74 000 30 000 4 200 54 000 5 800 79 800 109 800 114 000 168 000 本期發(fā)生額及余額 76 800 36 000 55 200 168 000 168 000 三、產品生產業(yè)務的賬務處理 本月完工產品成本＝月初在產品成本＋本月發(fā)生生產成本 －月末在產品成本 B產品完工成本＝ 3 200＋ 94 800－ 0＝ 98 000（元） B產品單位成本＝ 98 000／ 2 000＝ 49（元） 對完工產品生產總成本和單位成本，可于月末通過編制 “產品成本計算表” 來進行，如表 710所示。 【 例 732】 宏達有限責任公司于月末計提固定資產折舊，其中車間固定資產折舊額 10 000元，廠部固定資產折舊額 5 000元；在生產經營過程中生產車間領用低值易耗品 30 000元。 期末分配應付職工薪酬 借：生產成本（ 由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬 ） 制造費用（ 車間管理人員負擔