【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 活動(dòng)，都需要籌措必不可少的資金。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金來源可以分為兩種渠道，一種是投資人的投資，企業(yè)的投資人可以是個(gè)人，也可以使法人單位，還可以是政府，投資人投入企業(yè)的資金可以是貨幣資金也可以是原材料、機(jī)械設(shè)備等、房屋、土地等非貨幣性資產(chǎn)。投資者投入的資金也成為權(quán)益性資金。企業(yè)資金的另一種來源渠道是舉借債務(wù)，如向銀行貸款、向親朋好友借債，向供貨商賒購(gòu)材料、商品等。 一、吸收投資的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)吸收的投資者的投入資本主要通過“實(shí)收資本”和“資本公積”賬戶進(jìn)行。 “實(shí)收資本”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益賬戶，用來核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實(shí)收資本。企業(yè)收到投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記本賬戶，按其差額，貸記“資本公積 —— 資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”賬戶。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。投資人投入企業(yè)的資本可以是現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金形態(tài)，也可以是存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物形態(tài)，還可以是專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)形態(tài)。投資主體可以是國(guó)家、企業(yè)法人、外商和個(gè)人。 例 1 藍(lán)天環(huán)保公司接收投資者投入資本 5 000 000元，其中，國(guó)家投入貨幣資金 2 500 000元，存入銀行；四通公司投入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，經(jīng)投資各方確認(rèn)價(jià)值 1 500 000元；東亞公司投入專利權(quán)一項(xiàng)，價(jià)值 1 000 000元。 分析：這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”三個(gè)資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額，應(yīng)在三個(gè)資產(chǎn)類賬戶的借方分別登記 2 500 000元、 1 500 000元、 1 000 000元。三項(xiàng)資產(chǎn)從何而來呢，都是投資人投入的，投資人投入企業(yè)的資本在“實(shí)收資本”賬戶中登記，“實(shí)收資本”是權(quán)益類賬戶，投入資本增加，應(yīng)計(jì)入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。因此根據(jù)有關(guān)原始憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 2 500 000 固定資產(chǎn) —— 機(jī)器設(shè)備 1 500 000 無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 1 000 000 貸：實(shí)收資本 —— 國(guó)家投資 2 500 000 —— 四通公司 1 500 000 —— 東亞公司 1 000 000 三、負(fù)債資金籌集的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，如果周轉(zhuǎn)資金不足，可以向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)，以彌補(bǔ)投入資本的不足。銀行借款按借款時(shí)間不同，劃分為短期借款和長(zhǎng)期借款。短期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款，如流動(dòng)資金借款、臨時(shí)借款等。長(zhǎng)期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款，如設(shè)備購(gòu)置借款、基建借款、大修理借款等。 為了分別核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的貸款，設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶主要是“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”，這兩個(gè)賬戶都屬負(fù)債類。 1. “短期借款”賬戶，很顯然這個(gè)賬戶屬于負(fù)債類賬戶。用來核算企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)的借款及其償還情況；其貸方登記增加，核算企業(yè)取得的短期借款金額；借方登記減少，表示企業(yè)歸還的短期借款金額；余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款金額。 例 2 藍(lán)天環(huán)保公司向銀行借入 6個(gè)月期限的臨時(shí)周轉(zhuǎn)借款 50 000元，存入銀行。 分析：這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明企業(yè)因日常周轉(zhuǎn)需要向銀行借入款項(xiàng)的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方；另一方面說明銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 50 000 貸：短期借款 50 000 2.“長(zhǎng)期借款”賬戶，人顯然這個(gè)賬戶屬于負(fù)債類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)向銀行和其他非銀行金融機(jī)構(gòu)借入的期限再一年以上的貸款的取得、利息的計(jì)提及償還情況。其貸方登記增加額，核算企業(yè)取得的長(zhǎng)期借款及應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息；借方登記減少額，表示償還的長(zhǎng)期借款的本息；余額在貸方，表示尚未償還的長(zhǎng)期借款的本息。 例 3 藍(lán)天環(huán)保公司因修建廠房，向銀行借入五年期借款 200 000元，用于購(gòu)置建筑物資。 分析：這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明長(zhǎng)期借款增加，應(yīng)記入“長(zhǎng)期借款”賬戶的貸方；另一方面購(gòu)進(jìn)建筑用的物資，應(yīng)記入“在建工程”賬戶的借方。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程 200 000 貸：長(zhǎng)期借款 200 000 第四節(jié) 材料供應(yīng)過程的會(huì)計(jì)核算 一、材料供應(yīng)過程的核算 工業(yè)企業(yè)的供應(yīng)過程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的第一個(gè)階段。在這一過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是采購(gòu)產(chǎn)品制造所需要的原材料和其他輔助材料。從會(huì)計(jì)核算的角度來說，供應(yīng)過程會(huì)計(jì)核算的任務(wù)主要是：核算材料采購(gòu)費(fèi)用并確定入庫(kù)材料的成本。 外購(gòu)材料成本的確定 外購(gòu)材料的采購(gòu)費(fèi)用分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用就是材料買價(jià)；間接費(fèi)用也稱為共同費(fèi)用，共同費(fèi)用一般包括運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前挑選和整理費(fèi)用等。當(dāng)外購(gòu)材料在兩種以上時(shí)，共同費(fèi)用是由各種材料共同負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用，這時(shí)共同費(fèi)用要在相關(guān)的材料之間進(jìn)行分配。某種材料的采購(gòu)成本包括該種材料的買價(jià)和應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用。 （ 1）買價(jià)。即銷貨單位開出的發(fā)票價(jià)格，其金額為所購(gòu)材料的數(shù)量與其單價(jià)的乘積。但一般納稅企業(yè)購(gòu)入材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按要求單獨(dú)核算，不包括在材料采購(gòu)成本之中。 （ 2）運(yùn)雜費(fèi)。是指產(chǎn)品制造企業(yè)在購(gòu)入材料過程中，由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的途中的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。 （ 3）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。是指外購(gòu)材料在運(yùn)輸過程中所發(fā)生的在正常范圍內(nèi)的損耗。這種損耗會(huì)減少外購(gòu)材料的數(shù)量，從而使外購(gòu)材料的單位成本增加。此處應(yīng)該舉例 （ 4）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用 （ 5）購(gòu)進(jìn)材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金，如進(jìn)口關(guān)稅。 間接費(fèi)用（共同費(fèi)用）的分配 共同費(fèi)用分配的關(guān)鍵在于分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇。為保證分配結(jié)果的公正與正確，合理確定各種材料的采購(gòu)成本，應(yīng)選擇與受益對(duì)象相關(guān)性強(qiáng)的分配標(biāo)準(zhǔn)。一般而言，可按材料重量、買價(jià)、體積等分配標(biāo)準(zhǔn)分配共同費(fèi)用。 例 4 某企業(yè)向外地某單位同時(shí)購(gòu)入 A、 B、 C三種材料，其中 A材料2 000公斤，單價(jià) 4元， B材料 4 000公斤，單價(jià) 8元， C材料 10 000公斤，單價(jià) 12元，三種材料的運(yùn)雜費(fèi) 9 600元，請(qǐng)按材料的重量分配運(yùn)雜費(fèi)并分別確定 A、 B、 C三種材料的采購(gòu)成本。 運(yùn)雜費(fèi)的分配率 =待分配的運(yùn)雜費(fèi)總額247。全部材料的重量 =9 600 某一種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi) =該材料的重量運(yùn)雜費(fèi)分配率 二、材料供應(yīng)過程核算設(shè)置的主要賬戶 為了及時(shí)核算和監(jiān)督材料采購(gòu)過程采購(gòu)費(fèi)用的發(fā)生情況和庫(kù)存原材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況，正確地計(jì)算材料采購(gòu)成本，在材料采購(gòu)過程應(yīng)設(shè)置和運(yùn)用的主要賬戶有“材料采購(gòu)”、“原材料”等賬戶。 1．“材料采購(gòu)”賬戶。本賬戶屬于資產(chǎn)類，用于歸集材料采購(gòu)過程的支出，計(jì)算材料的實(shí)際采購(gòu)成本。發(fā)生材料買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用時(shí)，記借方；按實(shí)際采購(gòu)成本將材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，記貸方；余額一般在借方，表示尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本。應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算?！安牧喜少?gòu)”賬戶的明細(xì)賬除了記錄外購(gòu)材料的數(shù)量外，還應(yīng)當(dāng)按照構(gòu)成材料采購(gòu)的實(shí)際成本的各個(gè)項(xiàng)目在借方設(shè)置專欄，以分別記錄外購(gòu)材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，考核材料采購(gòu)的實(shí)際成本。 2．“原材料”賬戶。本賬戶屬于資產(chǎn)類，用于核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，記借方；發(fā)出各種材料時(shí)，記貸方；余額在借方，表示庫(kù)存材料的實(shí)際成本。應(yīng)當(dāng)按照材料的保管地點(diǎn) (倉(cāng)庫(kù) )、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算，分別記錄各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量、單價(jià)和金額。 當(dāng)然，在企業(yè)規(guī)模較小、外購(gòu)材料不多、采購(gòu)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的企業(yè)，也可以將外購(gòu)材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用直接記入“原材料”賬戶，而不設(shè)置“材料采購(gòu)”賬戶。 3．“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶?！皯?yīng)交稅費(fèi)”賬戶是負(fù)債類賬戶，設(shè)置和運(yùn)用這個(gè)賬戶，是為了核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅等等。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本賬戶核算。企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的各種稅金時(shí)，記貸方；實(shí)際交納各種稅金時(shí)，記借方；余額在貸方，表示尚未交納的各種稅金。明細(xì)賬戶可按應(yīng)交納的稅種設(shè)置。 增值稅是就貨物或勞務(wù)的增值部分征收的一種稅金。增值稅是一種價(jià)外稅，它要通過產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的銷售轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者。最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。所以對(duì)企業(yè)來說，為生產(chǎn)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，付給供貨方的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，要向購(gòu)買方收取的增值稅為銷項(xiàng)稅額。用當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額即為企業(yè)應(yīng)交納的增值稅額。應(yīng)交增值稅的核算通過在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行。 4．“應(yīng)付賬款”賬戶。本賬戶屬負(fù)債類，用于核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。發(fā)生應(yīng)付未付款時(shí)，記貸方；實(shí)際歸還應(yīng)付賬款時(shí)，記借方；余額在貸方，表示尚欠供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)按照不同的債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。 5．“預(yù)付賬款”賬戶。“預(yù)付賬款”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，設(shè)置和運(yùn)用這個(gè)賬戶，是為了核算和監(jiān)督企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款結(jié)算情況。該賬戶的借方記錄企業(yè)向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款，貸方記錄收到供應(yīng)單位發(fā)來貨物，企業(yè)以預(yù)付貨款抵付貨物的價(jià)款，或者收回預(yù)付貨款。余額在借方，表示尚未抵付或收回的預(yù)付貨款?！邦A(yù)付賬款”賬戶的明細(xì)賬按照接受預(yù)付貨款的供應(yīng)單位的名稱設(shè)置。如果企業(yè)預(yù)付貨款不多的企業(yè)，也可以不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付貨款賬戶，將該賬戶記錄的具體內(nèi)容合并到“應(yīng)付賬款”賬戶中去。 此外，在采用商業(yè)匯票方式結(jié)算貨款的情況下，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶；在直接付款的方式下，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶。 三、材料采購(gòu)過程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 材料采購(gòu)過程核算原理 第一步，先通過“材料采購(gòu)”賬戶核算材料采購(gòu)費(fèi)用 第二步，某種材料完成了采購(gòu)過程驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，將該種材料采購(gòu)費(fèi)用從“材料采購(gòu)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“原材料”賬戶。 入庫(kù)材料采購(gòu)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)間：（ 1）按次結(jié)轉(zhuǎn)（ 2）定期（ 10天，月末）匯總結(jié)轉(zhuǎn) (1)按次結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的采購(gòu)費(fèi)用：每驗(yàn)收一批材料，就根據(jù)該批材料的驗(yàn)收單將該批材料的采購(gòu)成本從“材料采購(gòu)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“原材料”賬戶。舉例說明如下： 例 5 3月 10日，陽(yáng)光工廠購(gòu)入一批甲材料 300 000公斤，單價(jià) 1元 /公斤，增值稅稅率 17%，全部貨款已由銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，企業(yè)發(fā)生了采購(gòu)費(fèi)用 300 000元，應(yīng)計(jì)入“材料采購(gòu)”賬戶的借方，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 300 000 17%=51 000元，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”的借方，銀行存款減少351 000元（ 300 000＋ 51 000），應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的貸方。編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：材料采購(gòu) —— 甲材料 300 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000 貸：銀行存款 351 000 例 6 : 3月 12日，以銀行存款支付上述甲材料的運(yùn)雜費(fèi) 3 500元 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，甲材料的采購(gòu)費(fèi)用增加了 3 500元，應(yīng)計(jì)入“材料采購(gòu)”賬戶的借方，銀行存款支出了 3 500元，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的貸方。編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：材料采購(gòu) —— 甲材料 3 500 貸：銀行存款 3 500 例 7 3月 15日，上述甲材料驗(yàn)收入庫(kù)。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明外購(gòu)甲材料的采購(gòu)過程已經(jīng)完成。甲材料的采購(gòu)費(fèi)用合計(jì) 303 500元（買價(jià) 300 000＋運(yùn)雜費(fèi) 3 500元 =303 500元）應(yīng)從“材料采購(gòu)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“原材料”賬戶。一方面“原材料”賬戶發(fā)生增加額，應(yīng)計(jì)入借方，一方面“材料采購(gòu)”賬戶發(fā)生減少額，應(yīng)計(jì)入其貸方。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 —— 甲材料 303 500 貸：材料采購(gòu) —— 甲材料 303 500 (2)定期匯總結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的采購(gòu)費(fèi)用 即根據(jù)企業(yè)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的頻繁程度定期（可以是 5天， 10天， 15天，或者月末）將材料入庫(kù)單匯總，然后再將入庫(kù)材料的采購(gòu)成本從“材料采購(gòu)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至“原材料”賬戶。請(qǐng)閱讀以下一組案例。 藍(lán)天環(huán)保公司為增值稅一般納稅人， 2023年 12月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 例 9 向外地 A公司購(gòu)入甲材料 3 000千克，每千克 5元，計(jì) 15 000元；乙材料 5 000千克，每千克 4元，計(jì) 20 000元；增值稅為 5 950元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以銀行存款支付。 分析：購(gòu)進(jìn)甲材料 15 000元屬于甲材料的進(jìn)價(jià)成本，購(gòu)進(jìn)乙材料 20 000元屬于乙材料的進(jìn)價(jià)