【文章內(nèi)容簡介】 出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額4l略期初余額400208 00045購入300226 60070048購入200244 800900414發(fā)出350550420購入4002610400950422購入200285 6001 150427發(fā)出500650430發(fā)出450200430本期發(fā)生 額及余額1 10027 4001 30030 68020023. 604 720加權(quán)平均單價＝（8 000＋27 400）/（400＋1100）＝ 23. 60（元）　　本期發(fā)出存貨實(shí)際成本＝1300 ＝30 680（元）　　期末結(jié)存存貨實(shí)際成本＝200 ＝4 720（元）（3）移動加權(quán)平均法。移動加權(quán)平均法是指在每次收入存貨以后就計算出新的平均單位成本的一種方法，即本批收入存貨的成本加原有庫存的成本，除以本批收入存貨數(shù)量加原有庫存數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單價，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計價。其計算公式為：　　移動加權(quán)平均單價＝（原有庫存成本＋本批收入存貨的實(shí)際成本）/（原有存貨數(shù)量＋本批收入存貨數(shù)量）　　本批發(fā)貨成本＝本批發(fā)貨數(shù)量存貨加權(quán)平均單價　　表10－4　原材料明細(xì)分類賬　?。ㄒ苿蛹訖?quán)平均法）209年憑證號碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額41略期初余額400208 00045購入300226 60070014 60048購入200244 80090019400414發(fā)出3507 54655011 854420購入4002610 40095022 254422購入200285 6001 15027 854427發(fā)出50012 11065015 744430發(fā)出45010 8992004 845430本期發(fā)生額及余額1 10027 4001 30030 5552004 845　?。?）個別計價法。個別計價法是以每一批存貨的實(shí)際進(jìn)價作為該批發(fā)出存貨成本的一種方法。其計算公式為：　　每批存貨發(fā)出成本＝每批存貨發(fā)出數(shù)量該批存貨實(shí)際進(jìn)貨單價　　采用個別計價法，財會部門應(yīng)按存貨購進(jìn)批次設(shè)置存貨明細(xì)賬，業(yè)務(wù)部門應(yīng)在發(fā)貨單上注明批次，倉庫部門應(yīng)按庫存購進(jìn)批次分別堆放?！　€別計價法便于逐筆結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本，計算比較正確，但工作量較大，使用于進(jìn)貨批次少，能分清批次發(fā)貨的品種?！　《?、原材料　　原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原材料、主要材料和外購半成品、以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。　　原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，既可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計劃成本核算。教材中只介紹實(shí)際成本核算的收發(fā)賬務(wù)處理?！　。ㄒ唬?賬戶設(shè)置　?。?）“原材料”賬戶，用于核算庫存原材料的收入，發(fā)出和結(jié)存情況。在原材料按實(shí)際成本核算時，借方登記入庫原材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出原材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示庫存原材料的實(shí)際成本?！　。?）“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)購入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種材料物資的實(shí)際成本。借方登記企業(yè)購入材料物資但是尚未入庫的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫的材料物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示在途物資的實(shí)際成本?！　。?）“應(yīng)付賬款”賬戶，用于核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動尚未支付的款項(xiàng)，借方登記償還的應(yīng)付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。　?。?）“預(yù)付賬款”賬戶，用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。本賬戶的借方登記預(yù)付的款項(xiàng)及補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記收到所購物資是根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料”賬戶的金額及收回多付款項(xiàng)的金額，如果期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)應(yīng)付或補(bǔ)付的款項(xiàng)?！　。ǘ┵徣氩牧稀　∑髽I(yè)從外部購入的材料，由于采用的結(jié)算方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，因此，在會計處理上也有所不同?！　。?）對于發(fā)票賬單與材料同時到達(dá)的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貸款、材料驗(yàn)收入庫后、應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等確定的材料成本，借記“原材料”賬戶，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按照實(shí)際結(jié)算方式，貸記“銀行存款、其它貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款”等賬戶?！　　纠?0－16】某企業(yè)購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為100 000元，增值稅為17 000元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款已通過轉(zhuǎn)賬支票付訖?！? 借：原材料—甲材料　　　　　　　　　　　　100 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　 17 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　117 000　?。?）對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)（或尚未驗(yàn)收入庫）的業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶，待材料到達(dá)驗(yàn)收入庫后再根據(jù)收料單，借記“原材料”賬戶，貸記“在途物資”賬戶?！　　纠?0－17】某企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式向A企業(yè)購入丙材料一批，專用發(fā)票上注明貨款40 000元，增值稅6 800元，運(yùn)雜費(fèi)200元，材料尚未到達(dá)。　　借：在途物資—丙材料　　　　　　　　　　 40 200　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　6 800　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 47 000　　【例10－18】承【例10－17】，上述購入的丙材料已收到，并驗(yàn)收入庫?！　〗瑁涸牧稀牧稀　　　　　　　　　　?40 200　　　　貸：在途物資—丙材料　　　　　　　　　 　40 200　?。?）對于材料已到并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票、賬單等結(jié)算憑證味道，貸款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，為了簡化核算手續(xù)，在當(dāng)月發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行會計處理，待收到發(fā)票賬單時，再按實(shí)際價款進(jìn)行會計處理。在月末時，對于那些賬單發(fā)票尚未到達(dá)的入庫材料，應(yīng)按暫估價入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。下月作相反的會計分錄，予以沖回?！　　纠?0－19】某企業(yè)采用委托收款結(jié)算方式從B公司購入丙材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到，暫估價為52 000元?！　〗瑁涸牧稀牧稀　　　　　　　　　　?52 000　　　　貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款　　　　　　　 52 000　　下月初作相反的會計分錄予以沖回：　　借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款　　　　　　　 52 000　　　　貸：原材料—丙材料　　　　　　　　　　　 52 000　　注意：今年新教材改版，不再做紅字分錄而是做相反的分錄沖銷?！　　纠?0－20】承【例10－19】，上述購入的丙材料于次月收到發(fā)票賬單，貨款50000元，增值稅8 500元，已用銀行存款付訖。　　借：原材料—丙材料　　　　　　　　　　　 50 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　8 500　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　58 500　?。?）采用預(yù)付貸款的方式采購材料，應(yīng)在預(yù)付材料價款時按照實(shí)際預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；已經(jīng)預(yù)付貸款的材料驗(yàn)收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價款、稅額等，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶；預(yù)付賬款不足，補(bǔ)付上項(xiàng)貨款，按補(bǔ)付金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回上項(xiàng)多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶?！　　纠?0－21】A企業(yè)與B企業(yè)的購銷合同規(guī)定，A企業(yè)為購買甲材料向B企業(yè)預(yù)付400 000元貨款的80%，計320 000元，貨款已通過匯兌方式匯出。根據(jù)上述資料，A企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：　　借：預(yù)付賬款—B企業(yè)　　　　　　　　　320 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　320 000　　【例10－22】承【例10－21】，A企業(yè)收到B企業(yè)發(fā)來的甲材料，已驗(yàn)收入庫，有關(guān)發(fā)票賬單列明，該批貨物的貨款400 000元，增值稅68 000元，B企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)5 000元。A企業(yè)已將所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。A企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：　?。?）材料驗(yàn)收入庫時：　　借：原材料—甲材料　　　　　　　　　　405 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 68 000　　　　貸：預(yù)付賬款—B企業(yè)　　　　　　　　　 473 000　?。?）補(bǔ)付貨款時：　　借：預(yù)付賬款—B企業(yè)　　　　　　　　　 153 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 153 000　　（三）接受投資收到材料　　按照稅法的規(guī)定，投資方開具增值稅專用發(fā)票；接受投資的一方，對于投入的材料應(yīng)按照收到的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅的材料價值，借記“原材料”賬戶，按兩者之和，貸記“實(shí)收資本”賬戶?！　　纠?0－23】A企業(yè)接受B企業(yè)投資轉(zhuǎn)入原材料一批，材料投資作價為100 000元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅為17 000元。應(yīng)作如下會計分錄：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　100 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 17 000　　　　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　 1 17 000　?。ㄋ模┌l(fā)出材料的會計處理　　企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關(guān)部門領(lǐng)用的材料具有種類多、業(yè)務(wù)頻繁等特點(diǎn)。為了簡化核算，可以在月末根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”中有關(guān)領(lǐng)料的單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證，登記入賬。企業(yè)可根據(jù)其實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法或個別計價法等方法確定發(fā)出材料的實(shí)際成本。　　【例10－24】某企業(yè)8月份“發(fā)料憑證匯總表”列示：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用200 000元，車間管理領(lǐng)用甲材料6 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用甲材料2 000元。應(yīng)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”作如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本　　　　　500 000　　　　　　　　—輔助生產(chǎn)成本　　　　　200 000　　　　制造費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　 6 000　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　2 000　　　　貸：原材料—甲材料　　　　　　　　　708 000　　　　三、庫存商品　?。ㄒ唬齑嫔唐返膬?nèi)容　　庫存商品是指企業(yè)生產(chǎn)加工完成可供出售的產(chǎn)成品或外購用于銷售的商品，對于不同的行業(yè)，庫存商品的形式和名稱不盡相同。在工業(yè)企業(yè)，庫存商品主要表現(xiàn)為生產(chǎn)完工的產(chǎn)品；在商品流通企業(yè)，庫存商品主要表現(xiàn)為外購商品；在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，庫存商品主要表現(xiàn)為開發(fā)完工的房屋建筑物；在農(nóng)業(yè)企業(yè)，庫存商品主要表現(xiàn)為收獲的農(nóng)產(chǎn)品。因此，庫存商品具體包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續(xù)、但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，并單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。庫存商品可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計劃成本核算。本書只介紹實(shí)際成本法?！　榱朔从澈捅O(jiān)督庫存商品的增減變動及結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存商品”賬戶，借方反映登記驗(yàn)收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫存商品成本，期末余額在借方，反映各種尚未銷售的庫存商品的實(shí)際成本或計劃成本?！　。ǘ齑嫔唐返馁~務(wù)處理　　　　對于庫存商品采用實(shí)際成本核算的工業(yè)企業(yè)，當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫時，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本”賬戶?！　　纠?0－25】甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗(yàn)收入庫A產(chǎn)品1 000件，實(shí)際單位成本5 000元，計5 000 000元；B產(chǎn)品2 000件，實(shí)際單位成本1 000元，計2 000 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：　　借：庫存商品—A產(chǎn)品　　　　　　　 5 000 000　　　　　　　　—B產(chǎn)品　　　　　　　　　 2 000 000　　　　貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品　　 5 000 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　—B產(chǎn)品　 2 000 000　　　　對于庫存商品采用實(shí)際成本核算的商品流通企業(yè)，當(dāng)產(chǎn)品購入時，應(yīng)按采購時實(shí)際發(fā)生的支出（包括買價、相關(guān)稅費(fèi)不含可以抵扣的增值稅、及其他相關(guān)費(fèi)用），借記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”等賬戶。　　【例10－26】甲公司購入A商品一批，取得增值稅發(fā)票，注明價款10 000元，增值稅稅額1 700元，甲公司開出銀行支票一張支付上述價款?！　〗瑁簬齑嫔唐贰　　　　　　　?