【文章內容簡介】 60。 2500 貸：應交稅費——應交所得稅 2500③將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配”：借：以前年度損益調整 7500 貸：利潤分配——未分配利潤 7500④調整利潤分配有關數字：借：利潤分配——未分配利潤 750 貸：盈余公積 750第三節(jié)債權、債務的發(fā)生和結算債權是指企業(yè)收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等；債務是指由于過去的交易或事項形成的，企業(yè)需要以資產或勞務償付現實義務，一般包括各種借款、應付和預收款項以及應交款項。一、應收及預付款項（一） 應收賬款應收賬款的內容主要包括：企業(yè)銷售商品、產品、提供勞務的價款、增值稅、及代客戶墊付的運雜費、包裝費等。為了核算應收賬款的增減變動及其結存情況，企業(yè)應設置“應收賬款”賬戶，其借方登記應收賬款的發(fā)生額（增加數），貸方登記應收賬款收回的金額，期末借方余額反映尚未收回的應收賬款。1．應收賬款發(fā)生時的計量【例10－16】　紅星公司201年9月8日賒銷一批甲產品給利達公司，發(fā)票上價款100000元，增值稅17000元，貨已發(fā)出。借：應收賬款——利達公司 117000 貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170002．應收賬款收回的核算【例10－17】 201年10月8日，A公司收到201年9月8日賒銷給利達公司的甲產品的銷貨款117000元，存入銀行。其會計分錄為：借：銀行存款 117000 貸：應收賬款——利達公司 117000【例題30?多選題】下列各項中，構成應收賬款入賬價值的有（?。?。A．確認商品銷售收入時尚未收到的價款B．確認銷售收入時尚未收到的增值稅C．銷售貨物代購貨方墊付的包裝費D．銷售貨物代購貨方墊付的運輸費【答案】ABCD【解析】應收賬款的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運輸費等。（二）預付賬款預付賬款是企業(yè)為了購買所需物資或為了接收勞務，而按照購貨合同提前預付給供應單位的款項，它屬于企業(yè)的短期債權。企業(yè)應設置“預付賬款”賬戶進行核算。提示：企業(yè)根據購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；企業(yè)收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”等賬戶，貸記“預付賬款”賬戶；當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶。【例10－18】201年9月20日，紅星公司按合同規(guī)定通過銀行存款預付200000元給利達公司，以購買A材料，其會計分錄為：借：預付賬款——利達公司 200000 貸：銀行存款 20000010月15日，紅星公司手袋利達公司發(fā)來的A材料5000千克，每千克35元，增值稅29750元，材料已收到并驗收入庫。隨后，紅星公司開出匯兌憑證，將4750元貨款補付給利達公司。其會計分錄分別為：借：原材料——A材料 175000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）29750 貸：預付賬款——利達公司 204750借：預付賬款——利達公司 4750 貸：銀行存款 4750特別注意：對于預付賬款業(yè)務不多的企業(yè)，也可以不設置“預付賬款”科目，而將預付賬款并入“應付賬款”科目核算。（記入“應付賬款”的借方）。整個核算方法與“預付賬款”的核算方法一樣，僅僅是換了一個科目而已，但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開報告?！纠}31?單選題】預付貨款不多的企業(yè)，可以不單獨設置“預付賬款”賬戶，而將預付的貨款直接計入（　　）的借方。A.“應收賬款”賬戶 B.“其他應收款”賬戶 C.“應付賬款”賬戶 D.“應收票據”賬戶【答案】 C【解析】 預付賬款科目核算的是企業(yè)的購貨業(yè)務，預付貨款不多的企業(yè)，可以將預付的貨款直接計入“應付賬款”賬戶的借方?！纠}32?業(yè)務題】某企業(yè)向乙公司采購材料3 000千克，單價100元，貨款總額300 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預付貨款的50％，驗收貨物后補付其余款項。（1） 預付50％的貨款時：借：預付賬款——乙公司 150 000 貸：銀行存款 150 000（2） 收到乙公司發(fā)來的材料，經驗收無誤，有關發(fā)票記載的貨款為300 000元，增值稅額為51 000元，當即以銀行存款補付不足款項：借：原材料 300 000 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 51 000 貸：預付賬款——乙公司 351 000借：預付賬款——乙公司 201 000 貸：銀行存款 201 000（三）應收款項減值企業(yè)應對應收款項期末的賬面價值進行檢查，對有確鑿證據表明確實無法收回或收回可能性不大的應收款項，如債務人破產、資不抵債等，而使應收款項發(fā)生減值的，應將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，應收款項的賬面價值與預計未來現金流量現值之間的差額作為企業(yè)當期的資產減值損失，計提壞賬準備，體現為當期損益。我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法計提壞賬準備。備抵法，是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項的全部或部分被確認為壞賬，發(fā)生減值損失時，應根據其減值額計提壞賬準備。計提減值準備時通過“資產減值損失”和“壞賬準備”科目進行核算?！皦馁~準備”科目核算企業(yè)各項應收款項所計提的壞賬準備。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備?！百Y產減值損失”科目反映預提的壞賬損失額?！?壞賬準備可按下列公式進行計算：　 當期應計提的壞賬準備＝期末應收款項的期末余額壞賬準備計提率－（或+）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額注意：計算結果為正數——補提借：資產減值損失 貸：壞賬準備計算結果為負數——轉回多提數（作相反分錄）企業(yè)發(fā)生壞賬損失時：企業(yè)確實無法收回的應收款項按管理權限報經批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。借：壞賬準備貸：應收賬款、其他應收款等科目【例10－19】201年12月31日，紅星公司應收賬款余額為400萬元，壞賬損失率為6％。假設壞賬準備科目在201年年初余額為零。其相關會計分錄如下：201年年末首次計提壞賬準備額＝4006％＝24（萬元）借：資產減值損失——壞賬損失 240000 貸：壞賬準備 240000假設202年發(fā)生壞賬損失25萬元，該年年末應收賬款余額為350萬元，壞賬損失率為7％。借：壞賬準備 250000 貸：應收賬款——公司 250000202年年末提壞賬準備前該科目的貸方余額＝24－25＝－1(萬元)202年年末應有的賬準備額＝3507％＝(萬元)202年年末應補提壞賬準備額＝－（－1）＝(萬元)借：資產減值損失——壞賬損失 255000 貸：壞賬準備 255000歸納：“壞賬準備”賬戶的結構如下： 二、應付賬款應付賬款是指企業(yè)因購買材料物資、商品或接受勞務供應等經營活動而產生的應支付給供應商的款項。企業(yè)應設置“應付賬款”賬戶核算應付賬款的發(fā)生、償還、轉銷等情況。該賬戶貸方登記企業(yè)購買材料物資、商品、接受勞務等發(fā)生的的應付賬款，借方登記償還的應付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應付賬款。 【例10－20】201年3月1日，紅星公司從大河公司購入一批甲材料，貨款200000元，增值稅34000元，對方代墊運費1000元，發(fā)票賬單及運輸發(fā)票均已收到。材料已運到并驗收入庫（該公司材料按實際成本計價），款項尚未支付。紅星公司于3月9日，通過建設銀行支付大河公司貨款235000元。紅星公司有關會計分錄如下：（1）應付賬款發(fā)生時：借：原材料——甲材料 200930 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34070 貸：應付賬款——大河公司 235000（2）償還應付賬款時：借：應付賬款——大河公司 235000 貸：銀行存款——建設銀行 235000【例題33?業(yè)務題】209年5月5日，A企業(yè)（一般納稅人）向B公司購入材料一批，貨款80 000元，增值稅13 600元，對方代墊運雜費400元。材料已運到并驗收入庫，款項尚未支付（存貨采用實際成本核算）。209年6月5日，A企業(yè)通過銀行轉賬償付所欠貨款。A企業(yè)應作如下會計處理：（1）209年5月5日，購買材料時：借：原材料 80 400 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13 600 貸：應付賬款——B公司 94 000（2）209年6月5日，償付貨款時：借：應付賬款――B公司 94 000 貸：銀行存款 94 000【例題34?業(yè)務題】根據供電部門通知，企業(yè)本月應付電費48 000元，其中生產車間電費32 000元，企業(yè)行政管理部門電費16 000元，款項尚未支付。借：制造費用 32 000 管理費用 16 000 貸：應付賬款——供電部門 48 000【例題35?單選題】某一般納稅企業(yè)從其他企業(yè)購入原材料一批，貨款為200 000 元，增值稅為34 000 元，對方代墊運雜費6 000 元，該原材料已經驗收入庫，貨款尚未支付。該購買業(yè)務所發(fā)生的應付賬款的入賬價值為（ ）元。A. 240 000 B. 234000 C. 206 000 D. 200 000【答案】A三、應付職工薪酬【拓展】應付職工薪酬主要包括以下內容：1. 職工工資、獎金、津貼和補貼。2．職工福利費，是指企業(yè)負擔職工福利方面的義務而發(fā)生的支出，如職工生活困難補助、洗理費、計劃生育獨生子女補助費和提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。3．社會保險費，是指企業(yè)為職工交納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。4．住房公積金 。5．工會經費和職工教育經費。6．非貨幣性福利，是指企業(yè)給予職工的非貨幣性薪酬，包括企業(yè)以自產產品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有或租賃的資產無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務等。7．辭退福利，即因解除與職工的勞動關系而給予的補償，是指企業(yè)在職工勞動合同到期前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。 【拓展】應付職工薪酬的確認企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工提供服務的受益對象，將確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。具體應分別下列情況處理：1. 應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。2. 應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入固定資產或無形資產成本。3. 上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。企業(yè)應當設置“應付職工薪酬”賬戶，該賬戶貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額，借方登記實際發(fā)放的職工薪酬的數額【包括扣還的款項】；該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬?！纠?0－21】注意例題中應付工資數額數字有錯誤，需改錯。201年6月，紅星公司發(fā)生應付工資185000元，根據本月份“工資費用分配表”，車間生產工人工資150000元，車間管理人員工資20000元，廠部行政管理人員工資15000元。6月30日，紅星公司從銀行提現發(fā)放了本月工資。相關的會計分錄如下：（1）計提工資時：借：生產成本 150000 制造費用 20000 管理費用 16