【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 60。 2500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2500③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”：借：以前年度損益調(diào)整 7500 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 7500④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 750 貸：盈余公積 750第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是指企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等；債務(wù)是指由于過去的交易或事項(xiàng)形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付現(xiàn)實(shí)義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)。一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（一） 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的內(nèi)容主要包括：企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅、及代客戶墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。為了核算應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，其借方登記應(yīng)收賬款的發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記應(yīng)收賬款收回的金額，期末借方余額反映尚未收回的應(yīng)收賬款。1．應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)的計(jì)量【例10－16】　紅星公司201年9月8日賒銷一批甲產(chǎn)品給利達(dá)公司，發(fā)票上價(jià)款100000元，增值稅17000元，貨已發(fā)出。借：應(yīng)收賬款——利達(dá)公司 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170002．應(yīng)收賬款收回的核算【例10－17】 201年10月8日，A公司收到201年9月8日賒銷給利達(dá)公司的甲產(chǎn)品的銷貨款117000元，存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收賬款——利達(dá)公司 117000【例題30?多選題】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（?。．確認(rèn)商品銷售收入時(shí)尚未收到的價(jià)款B．確認(rèn)銷售收入時(shí)尚未收到的增值稅C．銷售貨物代購貨方墊付的包裝費(fèi)D．銷售貨物代購貨方墊付的運(yùn)輸費(fèi)【答案】ABCD【解析】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。（二）預(yù)付賬款預(yù)付賬款是企業(yè)為了購買所需物資或?yàn)榱私邮談趧?wù)，而按照購貨合同提前預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，它屬于企業(yè)的短期債權(quán)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。提示：企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對(duì)收回的多余款項(xiàng)，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。【例10－18】201年9月20日，紅星公司按合同規(guī)定通過銀行存款預(yù)付200000元給利達(dá)公司，以購買A材料，其會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)付賬款——利達(dá)公司 200000 貸：銀行存款 20000010月15日，紅星公司手袋利達(dá)公司發(fā)來的A材料5000千克，每千克35元，增值稅29750元，材料已收到并驗(yàn)收入庫。隨后，紅星公司開出匯兌憑證，將4750元貨款補(bǔ)付給利達(dá)公司。其會(huì)計(jì)分錄分別為：借：原材料——A材料 175000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）29750 貸：預(yù)付賬款——利達(dá)公司 204750借：預(yù)付賬款——利達(dá)公司 4750 貸：銀行存款 4750特別注意：對(duì)于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”科目核算。（記入“應(yīng)付賬款”的借方）。整個(gè)核算方法與“預(yù)付賬款”的核算方法一樣，僅僅是換了一個(gè)科目而已，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報(bào)告?！纠}31?單選題】預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付的貨款直接計(jì)入（　?。┑慕璺健.“應(yīng)收賬款”賬戶 B.“其他應(yīng)收款”賬戶 C.“應(yīng)付賬款”賬戶 D.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶【答案】 C【解析】 預(yù)付賬款科目核算的是企業(yè)的購貨業(yè)務(wù)，預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。【例題32?業(yè)務(wù)題】某企業(yè)向乙公司采購材料3 000千克，單價(jià)100元，貨款總額300 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50％，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。（1） 預(yù)付50％的貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款——乙公司 150 000 貸：銀行存款 150 000（2） 收到乙公司發(fā)來的材料，經(jīng)驗(yàn)收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為300 000元，增值稅額為51 000元，當(dāng)即以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)：借：原材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51 000 貸：預(yù)付賬款——乙公司 351 000借：預(yù)付賬款——乙公司 201 000 貸：銀行存款 201 000（三）應(yīng)收款項(xiàng)減值企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)期末的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回或收回可能性不大的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)人破產(chǎn)、資不抵債等，而使應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額作為企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，體現(xiàn)為當(dāng)期損益。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。備抵法，是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬，發(fā)生減值損失時(shí)，應(yīng)根據(jù)其減值額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)通過“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。“壞賬準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。“資產(chǎn)減值損失”科目反映預(yù)提的壞賬損失額?！?壞賬準(zhǔn)備可按下列公式進(jìn)行計(jì)算：　 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率－（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額注意：計(jì)算結(jié)果為正數(shù)——補(bǔ)提借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)——轉(zhuǎn)回多提數(shù)（作相反分錄）企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)：企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等科目【例10－19】201年12月31日，紅星公司應(yīng)收賬款余額為400萬元，壞賬損失率為6％。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在201年年初余額為零。其相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：201年年末首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備額＝4006％＝24（萬元）借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 240000 貸：壞賬準(zhǔn)備 240000假設(shè)202年發(fā)生壞賬損失25萬元，該年年末應(yīng)收賬款余額為350萬元，壞賬損失率為7％。借：壞賬準(zhǔn)備 250000 貸：應(yīng)收賬款——公司 250000202年年末提壞賬準(zhǔn)備前該科目的貸方余額＝24－25＝－1(萬元)202年年末應(yīng)有的賬準(zhǔn)備額＝3507％＝(萬元)202年年末應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備額＝－（－1）＝(萬元)借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 255000 貸：壞賬準(zhǔn)備 255000歸納：“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的結(jié)構(gòu)如下： 二、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料物資、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)而產(chǎn)生的應(yīng)支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該賬戶貸方登記企業(yè)購買材料物資、商品、接受勞務(wù)等發(fā)生的的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款。 【例10－20】201年3月1日，紅星公司從大河公司購入一批甲材料，貨款200000元，增值稅34000元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元，發(fā)票賬單及運(yùn)輸發(fā)票均已收到。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫（該公司材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)），款項(xiàng)尚未支付。紅星公司于3月9日，通過建設(shè)銀行支付大河公司貨款235000元。紅星公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）應(yīng)付賬款發(fā)生時(shí)：借：原材料——甲材料 200930 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34070 貸：應(yīng)付賬款——大河公司 235000（2）償還應(yīng)付賬款時(shí)：借：應(yīng)付賬款——大河公司 235000 貸：銀行存款——建設(shè)銀行 235000【例題33?業(yè)務(wù)題】209年5月5日，A企業(yè)（一般納稅人）向B公司購入材料一批，貨款80 000元，增值稅13 600元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)400元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付（存貨采用實(shí)際成本核算）。209年6月5日，A企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬償付所欠貨款。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）209年5月5日，購買材料時(shí)：借：原材料 80 400 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 600 貸：應(yīng)付賬款——B公司 94 000（2）209年6月5日，償付貨款時(shí)：借：應(yīng)付賬款――B公司 94 000 貸：銀行存款 94 000【例題34?業(yè)務(wù)題】根據(jù)供電部門通知，企業(yè)本月應(yīng)付電費(fèi)48 000元，其中生產(chǎn)車間電費(fèi)32 000元，企業(yè)行政管理部門電費(fèi)16 000元，款項(xiàng)尚未支付。借：制造費(fèi)用 32 000 管理費(fèi)用 16 000 貸：應(yīng)付賬款——供電部門 48 000【例題35?單選題】某一般納稅企業(yè)從其他企業(yè)購入原材料一批，貨款為200 000 元，增值稅為34 000 元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)6 000 元，該原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。該購買業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為（ ）元。A. 240 000 B. 234000 C. 206 000 D. 200 000【答案】A三、應(yīng)付職工薪酬【拓展】應(yīng)付職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：1. 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。2．職工福利費(fèi)，是指企業(yè)負(fù)擔(dān)職工福利方面的義務(wù)而發(fā)生的支出，如職工生活困難補(bǔ)助、洗理費(fèi)、計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)助費(fèi)和提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。3．社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)為職工交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。4．住房公積金 。5．工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。6．非貨幣性福利，是指企業(yè)給予職工的非貨幣性薪酬，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有或租賃的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。7．辭退福利，即因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。 【拓展】應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體應(yīng)分別下列情況處理：1. 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。2. 應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。3. 上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，該賬戶貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額【包括扣還的款項(xiàng)】；該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬?！纠?0－21】注意例題中應(yīng)付工資數(shù)額數(shù)字有錯(cuò)誤，需改錯(cuò)。201年6月，紅星公司發(fā)生應(yīng)付工資185000元，根據(jù)本月份“工資費(fèi)用分配表”，車間生產(chǎn)工人工資150000元，車間管理人員工資20000元，廠部行政管理人員工資15000元。6月30日，紅星公司從銀行提現(xiàn)發(fā)放了本月工資。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）計(jì)提工資時(shí)：借：生產(chǎn)成本 150000 制造費(fèi)用 20000 管理費(fèi)用 16