【正文】 。 ? （ 2）“ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ”賬戶 ? 核算內(nèi)容： 企業(yè)交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債以及采用公允價(jià) ? 值模型計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等 ? 公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)記入當(dāng)期損益的利得或損失。 該賬戶應(yīng)按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 性質(zhì)： 所有權(quán)益類。 該賬戶按利潤分配的去向和反映歷年分配后結(jié)存金額的需要，一般應(yīng)設(shè)置 “ 提取盈余公積 ” 、 “ 應(yīng)付利潤 ” 和“ 末分配利潤 ” 等明細(xì)賬戶。 借：利潤分配 ——應(yīng)付利潤 15， 000 貸：應(yīng)付 股利 15， 000 例： 企業(yè)用銀行存款支付投資者利潤。 ③稅金：在商品交易中要交納的流轉(zhuǎn)稅（價(jià)內(nèi)稅、關(guān)稅）。 二 、 壞賬損失的核算 概念 ：壞賬是指收不回來的應(yīng)收賬款 。 計(jì)提壞帳準(zhǔn)備時(shí) 借： 資產(chǎn)減值損失 貸：壞帳準(zhǔn)備 用壞帳準(zhǔn)備金核銷壞帳時(shí) 借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 沖銷多提的壞帳準(zhǔn)備時(shí) 借：壞帳準(zhǔn)備 貸： 資產(chǎn)減值損失 已沖銷的壞帳又收回時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：壞帳準(zhǔn)備 借：銀行存款等 貸：應(yīng)收賬款 。 （ 三 ） 存貨的核算 主要業(yè)務(wù)： 反映企業(yè)存貨的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況 。計(jì)算公式： 期末存貨＝期初存貨＋本期增加存貨－本期減少存貨 （ 二）存貨的計(jì)價(jià) 存貨計(jì)價(jià) 遵循歷史成本原則 存貨成本構(gòu)成 ： ①購買貨物的發(fā)票金額。 借：本年利潤 60， 970 貸：利潤分配－未分配利潤 60， 970 例 6： 企業(yè)按稅后利潤的 10%提取盈余公積的 6， 097元 （ 60， 970 10%）。 性質(zhì)： 所有者權(quán)益類。 結(jié)構(gòu)： 借方登記企業(yè)本期發(fā)生的所得稅；貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤”賬戶的所得稅數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。 性質(zhì)： 損益類。 ? 結(jié)構(gòu)： 借方登記企業(yè)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn) ? 至“本年利潤”金額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 ? 結(jié)構(gòu)： 借方登記企業(yè)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn) ? 至“本年利潤”金額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 （三）營業(yè)費(fèi)用的處理 企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中為銷售本企業(yè)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，在費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入 “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 賬戶。 該賬戶應(yīng)按購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 該賬戶應(yīng)按稅金的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 3． “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 賬戶 核算內(nèi)容： 企業(yè)銷售過程發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。期末一般無余額 。 性質(zhì)： 資產(chǎn)類 結(jié)構(gòu)： 借方登記完工入庫的產(chǎn)成品的實(shí)際成本；貸方登記已銷產(chǎn)品的轉(zhuǎn)出生產(chǎn)成本，期末余額一般在借方，表示庫存商品的生產(chǎn)成本。 5.“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶 核算內(nèi)容： 按一定比例從工資總額提取的用于職工福利性支出的費(fèi)用。 該賬戶按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。直接生產(chǎn)費(fèi)用，直接記入本帳戶；間接生產(chǎn)費(fèi)用，先在制造費(fèi)用賬戶歸集，然后按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配記入本帳戶。 性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶 賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方登記企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款；貸方登記收到供應(yīng)單位提供的材料物資或勞務(wù)后沖銷預(yù)付供應(yīng)單位款；期末余額在借方，表示預(yù)付供應(yīng)單位貨款。 核算內(nèi)容： 核算企業(yè)應(yīng)付賬款的發(fā)生和償付情況。 企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)使用部門和用途計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的借方和“累計(jì)折舊”賬戶的貸方。 為了體現(xiàn)加速折舊的特點(diǎn) 某年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面凈值 雙倍直線年折舊率 其中： 雙倍直線年折舊率＝ 2 100％ 1 預(yù)計(jì)使用年限 所以，當(dāng) ，從這年開始應(yīng)改用 直線法折舊。將固定資產(chǎn)折舊總額均衡地分?jǐn)傆谑褂闷趦?nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間。 無形損耗：使用過程中由于技術(shù)進(jìn)步等非有形磨損而發(fā)生的價(jià)值損失 。 性質(zhì)： 資產(chǎn)類帳戶。 （ 3） 重置完全價(jià)值（重置價(jià)值） 。 一、購建固定資產(chǎn)的核算 (一）固定資產(chǎn)原值的核算 1. 固定資產(chǎn)及其計(jì)價(jià) 概念： 單位價(jià)值較大，可供企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使用，并且保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。 借：在建工程 20,000 貸：長期借款 20,000 第三年初竣工交付使用 ， 當(dāng)年確認(rèn)應(yīng)付利息為 20,000元 。 （二）賬務(wù)處理 例：公司 1月 1日向銀行借入 10萬元存入銀行 ， 期限 6個(gè)月 ， 月利率 6‰ ，利息采用預(yù)提方式 。 “應(yīng)付債券” —應(yīng)計(jì)利息 ：貸方登記發(fā)行債券計(jì)提的利息，借方登記債券到期實(shí)際支付的利息，期末余額在貸方，表示已計(jì)提尚未支付的債券利息。 性質(zhì)： 負(fù)債類賬戶 。 超出部分為債券溢價(jià) 。 用于彌補(bǔ)正常生產(chǎn)經(jīng)營中的流動(dòng)資金不足 。 結(jié)構(gòu)： 貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的投資人投入的資本額，表明所有者權(quán)益增加；借方登記投入資本的減少額，表明所有者權(quán)益減少。 第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算 第二節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算 第六節(jié) 其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概念： 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會(huì)發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ， 在會(huì)計(jì)上 ， 凡能用貨幣形式進(jìn)行計(jì)量 ， 并影響會(huì)計(jì)要素的有關(guān)項(xiàng)目發(fā)生增減變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) ， 就稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 。 （一）賬戶設(shè)置 “實(shí)收資本”賬戶 核算內(nèi)容： 企業(yè)資本金的增減變動(dòng)情況 性質(zhì)： 所有者權(quán)益類。 短期借款：借入期限在一年以內(nèi) 。 溢價(jià)發(fā)行：出售價(jià)格 超過 債券票面價(jià)值 。 2.“長期借款”賬戶 核算內(nèi)容： 長期借款 (一年以上 )的 取得、償還及結(jié)欠 情況。 “應(yīng)付債券” —債券折價(jià) ：借方登記發(fā)行債券的折價(jià)，貸方登記攤銷的折價(jià)額，期末余額在借方，表示尚未攤銷的折價(jià)債券。 1.“短期借款 ” 業(yè)務(wù) 短期借款利息處理：企業(yè)如果按月支付利息 ， 利息于支付時(shí)計(jì)入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用；如果按季支付利息 ， 或是在借款到期時(shí)一次支付且利息數(shù)額較大的 ， 可以采用按月預(yù)提的方式進(jìn)行處理 。 借：銀行存款 200,000 貸：長期借款 200,000 第一年末確認(rèn)應(yīng)付利息 20,000元 。 借：應(yīng)付債券－債券面值 300,000 應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息 90,000 貸：銀行存款 390,000 第二節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 供應(yīng)過程的主要任務(wù)： 購置固定資產(chǎn)，為生產(chǎn)經(jīng)營準(zhǔn)備必要的勞動(dòng)資料； 采購原材料等，為生產(chǎn)經(jīng)營準(zhǔn)備必要的勞動(dòng)對(duì)象。反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值和新舊程度。 （ 2）“在建工程”賬戶 核算內(nèi)容： 核算購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的實(shí)際支出。 有形損耗：使用過程中由于運(yùn)轉(zhuǎn)磨損或自然條件影響而發(fā)生的 。亦稱平均年限法，假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力的衰減只取決于固定資產(chǎn)的 使用時(shí)間 ，而不是使用程度。是一種加速折舊的方法。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊。 3. “應(yīng)付賬款” 賬戶 概念： 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的應(yīng)付未付供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 核算內(nèi)容： 核算企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)的發(fā)生與結(jié)存情況。 一、生產(chǎn)費(fèi)用核算的帳戶設(shè)置 1.“生產(chǎn)成本 ” 賬戶 核算內(nèi)容 ：核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用。該賬戶期末一般無余額。 結(jié)構(gòu)： 貸方登記本月實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付工資額，即工資的分配數(shù)；借方