【正文】 銷完的費用） 第四章 第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算 41 第四章 第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算 對比項目 待攤費用 預(yù)提費用 賬戶性質(zhì) 資產(chǎn) 負債 費用支付期 (收付 ) 在先 在后 費用發(fā)生期 (權(quán)責(zé) ) 在后 在先 主要特點 先付后攤 先提后付 注意： A、“待攤費用”和“預(yù)提費用”屬 跨期攤配 賬戶； B、費用的 支付期 與 歸屬期 (作用期 )往往不一致，如果一致則不必使用跨期攤配賬戶； C、不可將跨期攤配賬戶作為“防空洞”，人為調(diào)節(jié)成本。） …… 借方發(fā)生額合計 貸方發(fā)生額合計 期末余額（期末應(yīng)付未付） 第四章 第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算 43 （六）“累計折舊”賬戶 折舊 ：固定資產(chǎn)的價值隨著固定資產(chǎn)的磨損而不斷轉(zhuǎn)移，這部分轉(zhuǎn)移的價值即為折舊。 44 借 管理費用 貸 本期增加額 （本期所發(fā)生的各項管理費用） …… 本期減少額 （對發(fā)生額的沖銷數(shù)） …… 本期轉(zhuǎn)銷額 （期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶） 借方發(fā)生合計 貸方發(fā)生合計 （七）“管理費用”賬戶 性質(zhì) ：費用類損益類賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況，屬期間費用賬戶之一。 47 工資費用的核算舉例 例 30：該月企業(yè)應(yīng)付職工工資 48,000元，其中 A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資15,000元， B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 13,000元，車間管理人員工資 8,000元，企業(yè)行政管理人員工資 12,000元。 借：庫存現(xiàn)金 48,000 貸：銀行存款 48,000 例 33：用現(xiàn)金發(fā)放工資（本例無扣款）。 借：制造費用 9,000 管理費用 1,500 貸：銀行存款 10,500 例 36：以銀行存款支付車間設(shè)備大修理費用 90,000元，準(zhǔn)備在 9個月攤銷。 借：財務(wù)費用 15,000 貸：預(yù)提費用 15,000 第四章 第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算 51 四、計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 例 40：本月 A產(chǎn)品 (2,800件 )、 B產(chǎn)品 (2,000件 )全部完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。 55 二、主營業(yè)務(wù)收入的核算 （一） 賬戶設(shè)置 “主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實現(xiàn)的收入。 借 應(yīng)收賬款 貸 期初余額（期初應(yīng)收未收款項） 期初余額（期初預(yù)收款項） 本期增加額 (本期應(yīng)收而未收的銷售商品款項 ) …… 本期減少額 (本期收回數(shù)或沖銷數(shù) ) …… 借方發(fā)生額合計 貸方發(fā)生額合計 期末余額（期末應(yīng)收未收款項） 期末余額（期末預(yù)收款項） 第四章 第四節(jié) 銷售過程核算 57 “應(yīng)收票據(jù)”賬戶 作用 ：用來 核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收取的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 注意： 預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，不設(shè)置本賬戶。 借 應(yīng)交稅費 ─── 應(yīng)交增值稅 貸 期初余額 (上期結(jié)轉(zhuǎn)待扣增值稅 ) 期初余額 (上期結(jié)轉(zhuǎn)欠交增值稅 ) 本期發(fā)生的進項稅額 本期實際交納的增值稅 …… 本期發(fā)生的銷項稅額 …… 借方發(fā)生額合計 貸方發(fā)生額合計 期末余額 (結(jié)轉(zhuǎn)下期待扣增值稅 ) 期末余額 (結(jié)轉(zhuǎn)下期欠交增值稅 ) 第四章 第四節(jié) 銷售過程核算 60 第四章 第四節(jié) 銷售過程核算 （二）主營業(yè)務(wù)收入的核算 確認收入實現(xiàn)的條件 A、物權(quán)轉(zhuǎn)移： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； B、無控制權(quán)： 銷貨方既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制； C、利益流入： 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)(獲得款項或取得索取款項的權(quán)利 )； D、可靠計量： 收入和相關(guān)成本的金額能夠可靠計量。 借：應(yīng)收 賬款 87,750 貸：主營業(yè)務(wù)收入 75,000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 12,750 例 43：以現(xiàn)金 800元墊付上筆銷售業(yè)務(wù)運雜費。 64 第四章 第四節(jié) 銷售過程核算 三、主營業(yè)務(wù)成本和稅附的核算 （一）設(shè)置的賬戶 １、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 作用 ：用來核算已銷商品成本，從營業(yè)收入中得到價值補償?shù)某杀尽? 借：營業(yè)稅金及附加 20,000 貸：應(yīng)交稅費 20,000 （三）主營業(yè)務(wù)成本和稅附核算歸納 貫徹可比原則 ：結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本要與相應(yīng)的收入配比； 計算銷售成本 ：按已銷數(shù)量乘以單位成本計算，單位成本應(yīng)根據(jù)“庫存商品”賬戶一般按加權(quán)平均方法計算； 計算銷售稅附 ：營業(yè)稅金及附加按規(guī)定計算和處理應(yīng)交 數(shù)，增值稅不使用“營業(yè)稅金及附加”賬戶。 (注意與原材料計量的區(qū)別 ) ２、后續(xù)計量： 是指取得固定資產(chǎn)以后的 轉(zhuǎn)移價值和 資產(chǎn)減值 的計量。 (四個特點 ) 作用 ：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)增加、減少和結(jié)余的價值。 核算步驟： 轉(zhuǎn)入清理；清理過程；清理結(jié)束 借 固定資產(chǎn)清理 貸 期初余額 期初余額 轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn) 凈值 、清理過程中發(fā)生的 清理費用 、清理完畢后結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外收入”賬戶的 凈收益 、清理過程中發(fā)生的 清理收入 、清理完畢后結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外支出”賬戶的 凈損失 借方發(fā)生額合計 貸方發(fā)生額合計 期末余額 (尚未清理完畢的凈損失 ) 期末余額 (尚未轉(zhuǎn)出的清理凈收益 ) 第四章 第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算 72 （ 四 ） 固定資產(chǎn)核。 性質(zhì) ：資產(chǎn)類 賬戶 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額在借方 第四章 第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算 借 在建工程 貸 期初余額 (期初未完工工程成本 ) 本期增加額 （本期支付的買價、稅金、采購費用、安裝費用等） …… 本期減少額 （本期完工，結(jié)轉(zhuǎn)到 “固定資產(chǎn)”賬戶的成本數(shù)） …… 借方發(fā)生額合計 貸方發(fā)生額合計 期末余額 (期末未完工工程成本 ) 71 “固定資產(chǎn) 清理”賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值，清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入，清理結(jié)束后轉(zhuǎn)出的凈收益或凈損失。 資產(chǎn)減值是指可收回金額低于其賬面價值，并確認為減值損失，計入當(dāng)期損益。 （二）固定資產(chǎn)的計量 １、初始計量： 是指按取得固定資產(chǎn)時的價值計量。 性質(zhì) ：費用類損益類賬戶 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，無余額 借 營業(yè)稅金及附加 貸 本期增加額 本期應(yīng)交納（負擔(dān)）的各項稅金及附加，不含增值稅 …… 本期轉(zhuǎn)銷額 期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的金額 借方發(fā)生額合計 貸方發(fā)生額合計 第四章 第四節(jié) 銷售過程核算 66 第四章 第四節(jié) 銷售過程核算 （二）主營業(yè)務(wù) 成本和稅附核算舉例 例 46：結(jié)轉(zhuǎn) 前述已銷售的 4,300件 A產(chǎn)品銷售成本（ 80元/件）。 借： 銀行存款 30,000 貸：預(yù)收賬款 30,000 例 45：銷售 A產(chǎn)品 1,800件，每件單價 150元，共計 270,000元，增值稅 45,900元，收到購貨方簽發(fā)并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票，匯票 3個月到期。 61 第四章 第四節(jié) 銷售過程核算 主營業(yè)務(wù)收入核算舉例 例 41：銷售 A產(chǎn)品 2,000件，每件單價 150元，共計300,000元，同時收取增值稅銷項稅額 51,000元，款項存入銀行。本章中涉及的是“應(yīng)交增值稅”明細賬戶。 58 “預(yù)收賬款”賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)根據(jù)銷售合同預(yù)先向購買單位收取的款項。 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額一般在借方，如果出現(xiàn)貸方余額則轉(zhuǎn)化為債務(wù)。 賒銷： 銷售商品后未收到貨款。 借：制造費用 10,000 貸：待攤費用 10,000 例 38：結(jié)轉(zhuǎn)本期制造費用計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本 86,520元，其中應(yīng)計入 A產(chǎn)品 46,350元，應(yīng)計入 B產(chǎn)品 40,170元。 應(yīng)付工資＝各項扣款＋實發(fā)工資 第四章 第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算 49 （三）其他生產(chǎn)費用的核算 例 34：計提本月固定資產(chǎn)折舊費 50,950元，其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊 32,000元，管理部門固定資產(chǎn)折舊 18,950元。 借：生產(chǎn)成本 3,920 (28,000 14%) 制造費用 1,120 ( 8,000 14%) 管理費用 1,680 (12,000 14%) 貸：應(yīng)付職工薪酬 6,720 (48,000 14%) 第四章 第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算 注意： 計提職工福利費的賬務(wù)處理基本上跟著工資跑。 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，無余額 第四章 第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算 45 三、生產(chǎn)費用的核算 （一）材料費用的核算： 例 29：發(fā)出材料匯總表如下： 根據(jù)材料匯總表編制分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 326,700 制造費用 26,400 管理費用 1,500 貸：原材料 354,600 項 目 甲材料 乙材料 合計 數(shù)量(千克 ) 金額 (元 ) 數(shù)量 (千克 ) 金額 (元 ) 1 制造產(chǎn)品耗用 242023 84700 326700 A產(chǎn)品 6000 132023 3500 38500 170500 B產(chǎn)品 5000 110000 4200 46200 156200 2 車間一般耗用 1200 26400 26400 3 企管部門耗用 300 1500 1500 合 計 12200 268400 8000 86200 354600 第四章 第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算 注意： 按費用的 經(jīng)濟用途和發(fā)生地點 進行賬務(wù)處理是歸集成本費用的總原則。（初始價值－折舊＝凈值） 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶