【文章內(nèi)容簡介】 點(diǎn)承擔(dān)的單位增量或?qū)嵵С杀荆? 單位機(jī)會成本 最高內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格或頂價，就是 “ 買方 ” 按此價格購買內(nèi)部其他部門 的產(chǎn)品，不會因此而使業(yè)績變得更差的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。 最高內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格＝最終產(chǎn)品的市場售價－后續(xù)工序加工過程中發(fā)生 的費(fèi)用 機(jī)會成本法可表明什么時候通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格可能提高公司整體 的利益。應(yīng)該指出的是，只要 “ 賣方 ” 的機(jī)會成本（最低價格）比 “ 買方 ”的機(jī)會成本（最高價格）低，就應(yīng)該在內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品。這就 意味著，公司總體的利益不會因內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品而降低。 33 翟淼 一分廠 二分廠 甲部件的市場售價 200元 甲產(chǎn)成品的市場售價 350元 單位變動成本 160元 甲部件的單位成本 160元 單位邊際貢獻(xiàn) 40元 進(jìn)一步加工的成本 170元 銷售數(shù)量 1000單位 邊際貢獻(xiàn) 20元 邊際貢獻(xiàn) 40000元 銷售數(shù)量 10000單位 邊際貢獻(xiàn) 20230元 ◎ 2023復(fù)旦大學(xué)出版社 《 成本管理會計(jì) 》 28 例 16－ 4假定三門公司一分廠所生產(chǎn)的甲部件既可以對外銷售，也可以銷售 給第二分廠加工成甲產(chǎn)成品對外銷售。兩個分廠的有關(guān)收入、成本和利潤資 料如表 16－ 2所示 . 表 16－ 2 一、二分廠收入、成本和利潤資料 34 翟淼 ◎ 2023復(fù)旦大學(xué)出版社 《 成本管理會計(jì) 》 29 當(dāng)一分廠無閑置生產(chǎn)能力，且一致性原則要求必須先 滿足內(nèi)部轉(zhuǎn)讓的需要 此時，不存在因放棄對外銷售而產(chǎn)生的機(jī)會成本，因 此，一分廠的最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格就是其發(fā)生的變動成 本 160元。對于二分廠而言，它所能支付的最高內(nèi)部轉(zhuǎn) 讓價格計(jì)算如下： 最高內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格＝ 350－ 170＝ 180（元） 由于一分廠的最低轉(zhuǎn)讓價格 160元低于二分廠的最高轉(zhuǎn) 讓價格 180元，甲部件的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓是可行的。但是如果 一分廠按照最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格進(jìn)行定價，則其利潤為 零，不利于其業(yè)績考核，因此，具體的轉(zhuǎn)讓價格可以 通過協(xié)商決定。 35 翟淼 ◎ 2023復(fù)旦大學(xué)出版社 《 成本管理會計(jì) 》 30 當(dāng)一分廠無閑置生產(chǎn)能力，且有選擇對外銷售或內(nèi) 部轉(zhuǎn)讓的自主權(quán)。 此時，對于一分廠而言，內(nèi)部轉(zhuǎn)讓甲部件的機(jī)會成本是 由于不把甲部件賣給外部市場而放棄的 40元的邊際貢 獻(xiàn)。一分廠是最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格可計(jì)算如下： 最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格＝ 160＋ 40＝ 200（元） 而二分廠所能支付的最高內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格仍然為 180元。 由于一分廠要求的最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格 200元高于二分廠 所能支付的最高內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格 180元，因而，甲部件的 內(nèi)部轉(zhuǎn)讓是不可行的。 36 翟淼 ◎ 2023復(fù)旦大學(xué)出版社 《 成本管理會計(jì) 》 31 一分廠有閑置生產(chǎn)能力 由于一分廠有閑置生產(chǎn)能力，所以內(nèi)部轉(zhuǎn)讓甲部 件的機(jī)會成本為零，因?yàn)橐环謴S沒有因?yàn)閮?nèi)部轉(zhuǎn) 讓而放棄如何邊際貢獻(xiàn)。 假設(shè)一分廠的閑置生產(chǎn)能力可以生產(chǎn) 10000單位的 甲部件，此時，可以計(jì)算甲部件的最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓 價格如下： 最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格＝ 160＋ 0＝ 160（元） 由于一分廠要求的最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格 160元低于二 分廠所能支付的最高內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格 180元，因此， 甲部件的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓是可行的。 37 翟淼 ◎ 2023復(fù)旦大學(xué)出版社 《 成本管理會計(jì) 》 2 一、成 本 中 心 的 業(yè) 績 評 價 責(zé)任成本產(chǎn)品成本的主要區(qū)別是： 成本核算的對象不同。產(chǎn)品成本是以一定種類或批次的產(chǎn)品 為計(jì)算對象；而責(zé)任成本是以各個責(zé)任中心為計(jì)算對象的。 成本核算的原則不同。產(chǎn)品成本的核算原則是誰受益，誰承 擔(dān)；而責(zé)任成本的核算原則是誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)。 成本核算的內(nèi)容不同。產(chǎn)品成本既包括可控成本，又包括不 可控成本，只要應(yīng)歸屬于產(chǎn)品的，都是產(chǎn)品成本；而責(zé)任成 本的核算只包括可控成本，不可控成本只作為參考指標(biāo)。 成本核算目的不同。產(chǎn)品成本核算能為考核成本計(jì)劃完成情 況及計(jì)算利潤、制定產(chǎn)品價格提供依據(jù)，是實(shí)施經(jīng)濟(jì)核算制 的重要手段；而責(zé)任成本核算則是為了評價和考核責(zé)任預(yù)算 的執(zhí)行情況，是進(jìn)行成本控制和考核成本責(zé)任的重要手段。 38 翟淼 ◎ 2023復(fù)旦大學(xué)出版社 《 成本管理會計(jì) 》 3 責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的聯(lián)系。 首先，兩者核算的原始成本信息是相同的， 只是加工整理的主體不同； 其次，兩者歸集的成本都是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過 程中實(shí)際發(fā)生的耗費(fèi)，因此，就整個企業(yè)來 說，一定時期的責(zé)任成本總額和一定時期的 產(chǎn)品成本總額是相等的。 39 翟淼 ◎ 2023復(fù)旦大學(xué)出版社 《 成本管理會計(jì) 》 4 成本中心的考核指標(biāo) 主要包括目標(biāo)成本降低額和目標(biāo)成本降低率 目標(biāo)成本降低額 =目標(biāo)（或預(yù)算）成本 — 實(shí)際成本 目標(biāo)成本降低額 目標(biāo)成本降低率 = ———————— 100% 目標(biāo)成本 在對成本中心進(jìn)行考核時，應(yīng)注意區(qū)分可控成本和不可控成 本，不可控成本不應(yīng)計(jì)入其責(zé)任成本。還需注意的是，如果預(yù) 算產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量不一致時，應(yīng)先按彈性預(yù)算的方法調(diào)整預(yù)算 指標(biāo)，然后再進(jìn)行考核。 40 翟淼 成本項(xiàng)目 標(biāo)準(zhǔn)單價 標(biāo)準(zhǔn)用量 標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料 3元 /千克 5千克 /件 15元 直接人工 8元 /小時 1小時 /件 8元 合計(jì) 23元 成本項(xiàng)目 實(shí)際單價 實(shí)際用量 實(shí)際單位成本 實(shí)際總成本 直接材料 /千克 /件 9240元 直接人工 /千克 /件 4961元 合計(jì) 14201元 ◎ 2023復(fù)旦大學(xué)出版社 《 成本管理會計(jì) 》 5 例 17－ 1 馬丁公司的一車間生產(chǎn) A產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量 500件，其成本預(yù) 算資料如表 171所示： 表 171 A產(chǎn)品成本預(yù)算表 當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn) A產(chǎn)品 550件，實(shí)際發(fā)生的成本資料如表 172所示： 表 172 A產(chǎn)品實(shí)際成本表 41 翟淼 ◎ 2023復(fù)旦大學(xué)出版社 《 成本管理會計(jì) 》 6 一車間的責(zé)任成本 =（ 3 +8 ） 550=12760 （元） 在評價該成本中心的業(yè)績時，還應(yīng)按彈性預(yù)算的方 法，根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量對預(yù)算成本進(jìn)行調(diào)整，從而做出合 理的評價。 調(diào)整后的預(yù)算成本 =23 550=12650（元） 目標(biāo)成本降低額 =1265012760= 110（元）（超支） 目標(biāo)成本降低率 = 110/12650= % （超支） 42 翟淼 ◎ 2023復(fù)旦大學(xué)出版社 《 成本管理會計(jì) 》 7 二、 收入中心的業(yè)績評價 收入中心的收入實(shí)際上是整個企業(yè)的收 入 ； 收入中心的業(yè)績評價指標(biāo)包括營業(yè)收入目標(biāo) 完成百分比、營業(yè)貨款回收平均天數(shù)和壞賬 發(fā)生率等。 43 翟淼 ◎ 2023復(fù)旦大學(xué)出版社 《 成本管理會計(jì) 》 8 營業(yè)收入目標(biāo)完成百分比 =實(shí)際實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入 /目標(biāo)營 業(yè)收入 100% 對收入中心來說，這一指標(biāo)是最主要的業(yè)績評價指標(biāo)。 營業(yè)貨款回收平均天數(shù) =∑ （營業(yè)收入 回收天數(shù)） /全 部營業(yè)收入 將實(shí)際的營業(yè)貨款回收平均天數(shù)與計(jì)劃天數(shù)相比較，能反 映該收入中心的營業(yè)款項(xiàng)的及時情況。 壞賬發(fā)生率 =某年壞賬發(fā)生數(shù) /某年全部營業(yè)收入 100% 以壞賬發(fā)生率來評價收入中心的業(yè)績能促進(jìn)收入中心在經(jīng)營 過程中保持認(rèn)真謹(jǐn)慎的作風(fēng)。 44 翟淼 ◎ 2023復(fù)旦大學(xué)出版社 《 成本管理會計(jì) 》 9 三、利潤中心的業(yè)績評價 利潤中心業(yè)績的評價和考核，主要是通過一 定期間實(shí)現(xiàn)的利潤與 “ 責(zé)任預(yù)算 ” 比較進(jìn)行 的。 利潤中心業(yè)績評價的主要指標(biāo)是“責(zé)任利 潤 ” 。 責(zé) 任利潤有主要的評價指標(biāo)包括：可控邊際 貢獻(xiàn)、部門邊際貢獻(xiàn)和稅前部門利潤等。 45 翟淼 ◎ 2023復(fù)旦大學(xué)出版社 《 成本管理會計(jì) 》 10 可控邊際貢獻(xiàn) 可控邊際貢獻(xiàn)也稱部門經(jīng)理可控邊際，是部門經(jīng)理在其 權(quán)責(zé)范圍內(nèi)有能力控制，因而應(yīng)對其負(fù)責(zé)的全部邊際貢 獻(xiàn)，是最符合 “ 責(zé)任利潤 ” 概念的指標(biāo)。可控邊際貢獻(xiàn)通 常是考核利潤中心業(yè)績最主要的指標(biāo)。 可控邊際貢獻(xiàn) =營業(yè)收入總額 — 變動成本總額 — 部門 經(jīng)理可控的可追溯固定成本 =邊際貢獻(xiàn) — 部門經(jīng)理可控的可追溯固定成本 必須在各部門追溯性固定成本基礎(chǔ)上 ，進(jìn)一步將之區(qū)