【正文】 指標(biāo)。 責(zé) 任利潤(rùn)有主要的評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：可控邊際 貢獻(xiàn)、部門邊際貢獻(xiàn)和稅前部門利潤(rùn)等。 44 翟淼 ◎ 2023復(fù)旦大學(xué)出版社 《 成本管理會(huì)計(jì) 》 9 三、利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)和考核，主要是通過一 定期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)與 “ 責(zé)任預(yù)算 ” 比較進(jìn)行 的。 營業(yè)貨款回收平均天數(shù) =∑ （營業(yè)收入 回收天數(shù)） /全 部營業(yè)收入 將實(shí)際的營業(yè)貨款回收平均天數(shù)與計(jì)劃天數(shù)相比較，能反 映該收入中心的營業(yè)款項(xiàng)的及時(shí)情況。 調(diào)整后的預(yù)算成本 =23 550=12650（元） 目標(biāo)成本降低額 =1265012760= 110（元）（超支） 目標(biāo)成本降低率 = 110/12650= % （超支） 42 翟淼 ◎ 2023復(fù)旦大學(xué)出版社 《 成本管理會(huì)計(jì) 》 7 二、 收入中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 收入中心的收入實(shí)際上是整個(gè)企業(yè)的收 入 ； 收入中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)包括營業(yè)收入目標(biāo) 完成百分比、營業(yè)貨款回收平均天數(shù)和壞賬 發(fā)生率等。還需注意的是，如果預(yù) 算產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量不一致時(shí)，應(yīng)先按彈性預(yù)算的方法調(diào)整預(yù)算 指標(biāo)，然后再進(jìn)行考核。 首先，兩者核算的原始成本信息是相同的， 只是加工整理的主體不同； 其次，兩者歸集的成本都是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過 程中實(shí)際發(fā)生的耗費(fèi)，因此，就整個(gè)企業(yè)來 說，一定時(shí)期的責(zé)任成本總額和一定時(shí)期的 產(chǎn)品成本總額是相等的。產(chǎn)品成本核算能為考核成本計(jì)劃完成情 況及計(jì)算利潤(rùn)、制定產(chǎn)品價(jià)格提供依據(jù)，是實(shí)施經(jīng)濟(jì)核算制 的重要手段；而責(zé)任成本核算則是為了評(píng)價(jià)和考核責(zé)任預(yù)算 的執(zhí)行情況，是進(jìn)行成本控制和考核成本責(zé)任的重要手段。產(chǎn)品成本既包括可控成本，又包括不 可控成本，只要應(yīng)歸屬于產(chǎn)品的，都是產(chǎn)品成本；而責(zé)任成 本的核算只包括可控成本，不可控成本只作為參考指標(biāo)。產(chǎn)品成本的核算原則是誰受益，誰承 擔(dān)；而責(zé)任成本的核算原則是誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)。產(chǎn)品成本是以一定種類或批次的產(chǎn)品 為計(jì)算對(duì)象；而責(zé)任成本是以各個(gè)責(zé)任中心為計(jì)算對(duì)象的。 假設(shè)一分廠的閑置生產(chǎn)能力可以生產(chǎn) 10000單位的 甲部件，此時(shí)，可以計(jì)算甲部件的最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓 價(jià)格如下： 最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格＝ 160＋ 0＝ 160（元） 由于一分廠要求的最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格 160元低于二 分廠所能支付的最高內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格 180元，因此， 甲部件的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓是可行的。 由于一分廠要求的最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格 200元高于二分廠 所能支付的最高內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格 180元，因而，甲部件的 內(nèi)部轉(zhuǎn)讓是不可行的。 此時(shí)，對(duì)于一分廠而言，內(nèi)部轉(zhuǎn)讓甲部件的機(jī)會(huì)成本是 由于不把甲部件賣給外部市場(chǎng)而放棄的 40元的邊際貢 獻(xiàn)。但是如果 一分廠按照最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行定價(jià)，則其利潤(rùn)為 零，不利于其業(yè)績(jī)考核，因此，具體的轉(zhuǎn)讓價(jià)格可以 通過協(xié)商決定。兩個(gè)分廠的有關(guān)收入、成本和利潤(rùn)資 料如表 16－ 2所示 . 表 16－ 2 一、二分廠收入、成本和利潤(rùn)資料 34 翟淼 ◎ 2023復(fù)旦大學(xué)出版社 《 成本管理會(huì)計(jì) 》 29 當(dāng)一分廠無閑置生產(chǎn)能力，且一致性原則要求必須先 滿足內(nèi)部轉(zhuǎn)讓的需要 此時(shí)，不存在因放棄對(duì)外銷售而產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本，因 此，一分廠的最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格就是其發(fā)生的變動(dòng)成 本 160元。這就 意味著，公司總體的利益不會(huì)因內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品而降低。 最高內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格＝最終產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)－后續(xù)工序加工過程中發(fā)生 的費(fèi)用 機(jī)會(huì)成本法可表明什么時(shí)候通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格可能提高公司整體 的利益。 最低內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格或底價(jià)，就是 “ 買方 ” 按此價(jià)格將產(chǎn)品賣給內(nèi)部其 他部門，不會(huì)因此而使得業(yè)績(jī)變得更差的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。 精煉公司每桶原油可節(jié)約成本＝ － 108＝ （元） 總公司每桶原油的損失＝ 108－ ＝ （元） 32 翟淼 ◎ 2023復(fù)旦大學(xué)出版社 《 成本管理會(huì)計(jì) 》 27 機(jī)會(huì)成本法與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 機(jī)會(huì)成本法（ opportunity cost approach）就是找出 “ 賣方 ” 愿意 接受的最低價(jià)格和 “ 買方 ”愿意支付的最高價(jià)格的方法。假設(shè)運(yùn) 輸分公司沒有外部市場(chǎng)，原油只能在公司內(nèi)部銷 售。運(yùn)輸分公司一桶原油的內(nèi)部轉(zhuǎn)移 價(jià)格是 ，成本是 。假設(shè)南海石油公司的生產(chǎn)分公司每天 生產(chǎn) 10000桶原油，精煉分公司不再向其他產(chǎn)油商購買 原油，分別考慮三種不同的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法對(duì)各分公司業(yè) 績(jī)的影響。 ： 從生產(chǎn)分公司到運(yùn)輸分公司 = 104 元 從運(yùn)輸分公司到精煉分公司 = 144元 110%加成率的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格： 從生產(chǎn)分公司到運(yùn)輸分公司 = （ 16+48） 110% = （元） 從運(yùn)輸分公司到精煉分公司 = （ +8+ 24） 110% = （元） ：如前所述，協(xié)商定價(jià)應(yīng)該由每個(gè)部門所面臨 的機(jī)會(huì)成本來指導(dǎo)，只有當(dāng) “ 賣方 ” 的計(jì)劃成本比 “ 買方 ” 的機(jī)會(huì)成本低 時(shí)，才能達(dá)成協(xié)商價(jià)格。精煉分公司以每桶 416元的價(jià)格出售汽油。輸油管道每天可以承運(yùn) 40000 桶原油。每單位的固定成 本則是根據(jù)預(yù)算年產(chǎn)量，即生產(chǎn)的原油產(chǎn)量、運(yùn)送的原油產(chǎn)量 及生產(chǎn)的汽油產(chǎn)量來計(jì)算的。假 設(shè)每個(gè)分公司的變動(dòng)成本隨著單一的成本動(dòng)因變化。 27 翟淼 》 22 3 、內(nèi) 部 轉(zhuǎn) 移 價(jià) 格 的 運(yùn) 用 例 11－ 1 南海石油公司有三個(gè)分公司，每個(gè)分公司都是利潤(rùn)中 心。 協(xié)商價(jià)格的上限是市價(jià)，下限是單位變動(dòng)成本，具體價(jià)格應(yīng)當(dāng)由 責(zé)任中心的買賣雙方在其上下限范圍內(nèi)協(xié)商議定。 采用這種價(jià)格的前提條件是責(zé)任中心相互轉(zhuǎn)讓的中間產(chǎn)品或勞務(wù) 應(yīng)有非競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)可以買賣，在這市場(chǎng)內(nèi)買賣雙方有權(quán)決定是 否買賣這種中間產(chǎn)品。 變動(dòng)成本加成法的主要問題是：（ 1）這種內(nèi)部轉(zhuǎn) 移價(jià)格會(huì)使 “ 買方 ” 過分有利；（ 2）由于對(duì)責(zé)任中心 只計(jì)算變動(dòng)成本，因而不能用投資利潤(rùn)率和剩余收 益對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行業(yè)績(jī)考核；（ 3）如果無限制地 將一個(gè)責(zé)任中心的變動(dòng)成本轉(zhuǎn)移給另一責(zé)任中心， 將不利于激勵(lì)成本中心控制成本。 缺點(diǎn)：把賣方的功過全部轉(zhuǎn)嫁給買方承擔(dān)，從而削 弱了各責(zé)任中心降低成本的責(zé)任感；另外，確定加 成的利潤(rùn)率，往往帶有很大程度的主觀隨意性，它 的偏高或偏低都會(huì)影響雙方業(yè)績(jī)的正確評(píng)價(jià)。 24 翟淼 》 19 完全成本加成法 完全成本加成法就是根據(jù)中間產(chǎn)品或勞務(wù)的完全成 本加上按一定的合理利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)作為內(nèi)部轉(zhuǎn) 移價(jià)格的方法。 成本加成一般按中間產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)成本加成。 23 翟淼 18 以成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 以成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格就是在各中間產(chǎn)品或 勞務(wù)的成本基礎(chǔ)上加上一定比例的內(nèi)部利潤(rùn)作為內(nèi) 部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法，也稱成本加成法。這是正確評(píng)價(jià)各個(gè)利潤(rùn)中心和投資中心的經(jīng)營成果，并充 分發(fā)揮其生產(chǎn)經(jīng)營主動(dòng)性的一個(gè)重要條件。同時(shí)，產(chǎn)品或勞務(wù)處于完 全的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，并有客觀的市價(jià)可供采用。 21 翟淼 》 16 制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法 以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格 以成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 協(xié)商決定的轉(zhuǎn)移價(jià)格 22 翟淼 》 17 以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格 以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格就是直接以市場(chǎng)價(jià)格作為責(zé)任 中心之間中間產(chǎn)品或勞務(wù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。 自主性原則。 激勵(lì)性原則。 20 翟淼 15 制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)遵循的原則 一致性原則。 使管理當(dāng)局對(duì)各責(zé)任中心的評(píng)價(jià)和考核，建 立在客觀、公正和可比的基礎(chǔ)上。 19 翟淼 14 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的作用及制定原則 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格： 是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心因相互提供產(chǎn)品或 勞務(wù)所采用的一種結(jié)算價(jià)格。 企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間相互提供的產(chǎn)品 和勞務(wù)都應(yīng)該按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行結(jié)算， 其目的是正確地評(píng)價(jià)和考核內(nèi)部責(zé)任中心 的經(jīng)營業(yè)績(jī)。 ? 凡企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移 ， 有一方涉及到利潤(rùn)中心或投資中心 ， 則應(yīng)盡可能采用市場(chǎng)價(jià)格作為制訂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的基礎(chǔ) 。 這里的 “ 成本 ” 通常是指“ 標(biāo)準(zhǔn)成本 ” 或 “ 預(yù)計(jì)分配率 ” 。 ? 使管理部門能根據(jù)各責(zé)任中心的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行部門決策 ， 如關(guān)于擴(kuò)充 、 縮小或停止某個(gè)責(zé)任中心的業(yè)務(wù)經(jīng)營等 。 便于管理部門 明確劃清各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 ， 借