【文章內容簡介】 支出必須與取得應稅收入直接相關。 ? 《中華人民共和國所得稅法》第八條指出，“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除”。 ? 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條補充指出，“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出”。 案例分析： ? 如公司經(jīng)理的個人官司 ? 此外，免稅收入對應的成本費用，除另有規(guī)定外，屬于與取得收入外觀的支出，不允許扣除。 ? 免稅收入構建的房產(chǎn)的折舊等。 ? 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條第二款同時指出，“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除”。 案例 ? 例如：某公司的老板將個人汽車消耗的汽油和過路費在單位報銷，就屬于不相關支出；某公司將 10多輛車的過路費和汽油都在公司報銷，但是公司賬面上只有 1輛車，屬于不符合相關性原則，不得在稅前扣除。 案例： ? 給公司員工購車的問題 ? 國家稅務總局關于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復 國稅函 [2023]364號 ? 一、依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》以及有關規(guī)定，企業(yè)購買車輛并將車輛所有權辦到股東個人名下，其實質為企業(yè)對股東進行了紅利性質的實物分配，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。 案例： ? 該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務機關根據(jù)車輛 ? 二、依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》以及有關規(guī)定，上述企業(yè)為個人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。 案例 ? 案例三： 財稅 [1995]81號文件 第二條規(guī)定：納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在擔保企業(yè)稅前扣除。 ? 這是典型的相關性原則體現(xiàn)。 （五）合理性原則 ? 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條第二款指出，“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”，即發(fā)生支出的計算和分配的方法應該符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。 ? 實際工作中關于存貨的正常損益、產(chǎn)品售后的三包損失、免費替代產(chǎn)品數(shù)量的認定，也應當歸屬到合理性原則中界定的經(jīng)營常規(guī)與會計慣例應用問題。 合理性原則 ? 企業(yè)的存貨發(fā)生合理損耗，相應的增值稅進項稅額不需要做轉出處理，也不需要上報主管稅務機關審批或備案，就可以直接在所得稅前扣除，而如果發(fā)生的損失屬于非正常損失，相應的增值稅進項則必須做轉出處理，同時還必須上報主管稅務機關審批或備案，才能在所得稅前扣除。 合理性原則 ? 分析： ? 1．主要是反避稅的需要。例如：向企業(yè)投資者個人支付不合理的工資，則規(guī)定為股利分配。條例 34條規(guī)定合理的工資薪金可以列支，其合理的因素考慮有兩個： ? 一是，不能向投資者個人出于避稅因素支付不合理的工資薪酬； ? 二是，對于一些國有壟斷行業(yè)，支付過分不合理的職工薪酬，將在稅收上加以限制。 分析 : ? 2．合理性原則的案例：“一個字節(jié)稅 1000萬” ? 案例：根據(jù)《稅前扣除辦法》（國稅發(fā) [2023]84號文件第 40條規(guī)定）糧食類白酒廣告費不得扣除。有的高人就給出節(jié)稅秘方，對“賒店老酒，千長地久” 3000萬廣告費，改為“賒店酒業(yè)，滴滴傳情”，認為將白酒廣告改為公司整體形象廣告，就可以全額在稅前扣除。 ? 這是典型的違反合理性原則的籌劃，因為賒店老酒不生產(chǎn)白酒以外的其它任何酒，所以即使改一個字，根據(jù)合理性原則，一樣不得在稅前扣除。 （六）劃分收益支出和資本性支出的原則 《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條明確指出 ,“企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。 收益性支出在發(fā)生當期 直接 扣除； 資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除”。 ? 資本性支出是企業(yè)經(jīng)營活動中為獲取經(jīng)濟利益而發(fā)生的支出，對應的效益及于幾個會計年度，一般構成長期資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。 劃分收益支出和資本性支出的原則 ? 對資本性支出不允許在發(fā)生當期直接扣除，但并不是說不允許在所得稅前申報扣除，其按照稅法規(guī)定確認的折舊或攤銷在資產(chǎn)使用期間是可以扣除的，或者在對外轉讓時扣除其全部初始成本或尚未扣除的折舊、攤銷，即資本性支出也是可以在所得稅前扣除。 分析 : ? 1．資本化和費用化問題時間性差異，不影響所得稅款本身，影響的所得稅款的利息。 ? 2．在購進環(huán)節(jié)，購進的是固定資產(chǎn)還是低值易耗品，在稅務實踐上經(jīng)常引起爭議。固定資產(chǎn)的標準就顯得那么重要。條例第 57條規(guī)定：固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備和器具。 劃分收益支出和資本性支出的原則 ? 新條例取消了舊法中 2023元和兩年的規(guī)定。規(guī)定更為寬松，但是認定起來更加困難。 ? 3．在保有環(huán)節(jié)，屬于大修理支出還是修理支出，也屬于該范疇。例如：條例 69條規(guī)定，修理支出達到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎 50%以上。才屬于大修理支出，改變了原來 20%的規(guī)定。 ? 4．外商投資企業(yè)的裝修費規(guī)定： 國稅函[2023]704號文件 ? 案例 1：中國移動營業(yè)廳的房屋裝修費 分析 : ? 中國移動的營業(yè)廳，大多數(shù)是租賃房屋。根據(jù)國稅函 [2023]704號文件規(guī)定，外商投資企業(yè)租賃房屋的裝修費要在 5年內攤銷。而新稅法規(guī)定，大修理支出，只有在修理支出達到 50%才可以。 ? 案例 2：中石化加油站的維修支出，將房屋裝修后，變?yōu)榱吮憷辏鶕?jù)國稅法 [2023]84號文件第 31條第三款規(guī)定，改變用途的屬于固定資產(chǎn)改良支出，應當資本化。而新所得稅法 69條則取消了該條款。 思索 : ? 稅前扣除的憑證 是否一定 是票的問題 ? ? 企業(yè)接受虛開的增值稅專用發(fā)票，其購進貨物所支付的貨款 不允許 在稅前扣除。 ? 國稅函【 2023】 112號文件 ? 對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款 . ? 國稅發(fā) [2023]40號 思索： ? 企業(yè)的稅前扣除項目，一律要憑 合法的票證憑據(jù)確認 ；凡不能提供 合法憑證 的，一律不得在稅前進行扣除。 ? 國稅發(fā) [2023]28號第六條： ? 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是 沒有填開付款方全稱 的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅 和財務報銷。 ? 國稅發(fā) [2023]80號 思考： ? 納稅人申報的扣除要真實、合法 。 ? 真實是指能提供證明有關支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)； ? 合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。 ? 國稅發(fā) [2023]84號第三條 （七）納稅調整的原則 （條例 21條） ? 在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。 ? 是舊法中固有的原則，也稱稅法有限的原則。保持該原則可以保障稅法執(zhí)行的剛性。 ? 新法中更加強調，在稅法沒有特別條款的情況下，會計準則和制度也構成稅法的一部分。 ? 實質上給企業(yè)增加了很多相像力空間，增強了稅企之間對話的話語權。 （八）配比性原則 ? 配比原則是指納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除，既不能提前扣除也不能滯后扣除。 ? 配比原則以權責發(fā)生制為基礎，并與權責發(fā)生制共同作用來確定本期損益，最終受持續(xù)經(jīng)營與會計分期量兩個前提的制約。配比原則的依據(jù)是收益原則，即誰收益，費用歸誰負擔。 ? 配比原則其實是權責發(fā)生制原則的引申。權責發(fā)生制主要強調的是收入、期間費用以及讓渡資產(chǎn)使用權成本的確認時間，配比原則主要強調的是商品銷售成本、勞務成本以及銷售稅金的確認時間。 ? 對于扣除項目時按照權責發(fā)生制確認扣除時間，還是按照配比原則確認扣除時間，需要具體看與收入是否存在直接的因果關系： 思考：應扣未扣費用的處理 ? 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知 ? 五、關于納稅人在納稅年度內應計未計、應提未提扣除項目不得轉移以后年度補扣的截止時間問題 ? 財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字 [1996］ 79號）規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的 申報期申報后，發(fā)現(xiàn) 的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。 政策鏈接： ? 中華人民共和國稅收征收管理法 ? 第五十一條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。 四、工資稅前扣除的稅收待遇分析 ? 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準予扣除。 ? 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括 基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資 ，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 注意事項 ? （ 1）、必須是實際發(fā)放的才能扣除，計提的不能扣除 ? （ 2）、對主要投資者個人的薪酬，要符合合理性原則。 ? 思索：如果股東不在公司上班，僅僅是投資者，能否發(fā)工資？ ? （ 3）、扣除辦法 19條規(guī)定，從職工福利費中領取工資的，不能扣除，現(xiàn)在仍然不能直接扣除，預計應當并入 14%實際列支范圍。 關注點： ? 合理性問題： ? 十三、關于工資薪金 （一）企業(yè)所得稅法實施條例所稱的合理的工資薪金支出，是指符合經(jīng)營常規(guī)、由市場機制決定的工資薪金水平。 對國有控股等壟斷企業(yè)的管理者和雇