【正文】 用，以及福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等②人工費(fèi)用 開支范圍： ? ①住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，②供暖費(fèi)補(bǔ)貼，③職工防暑降溫費(fèi)，周轉(zhuǎn)房的折舊、租金、維護(hù)等支出，以及與職工住房相關(guān)的其他補(bǔ)貼和補(bǔ)助。 開支范圍 ? 星福利支出，如喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、 獨(dú)生子女費(fèi) 、探親假路費(fèi)、誤餐費(fèi)、午餐費(fèi)或職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼及救濟(jì)費(fèi)、離休人員的醫(yī)療費(fèi)及節(jié)日慰問(wèn)費(fèi)、離退休人員統(tǒng)籌項(xiàng)目外費(fèi)用等。 2023年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。 ? 國(guó)稅函〔 2023〕 264號(hào) 思考： ? 職工食堂大樓等資產(chǎn)的計(jì)提折舊如何處理？ 六、借款費(fèi)用及利息的納稅處理 ? 見：利息支出表 關(guān)聯(lián)方處理 ? 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 財(cái)稅 [2023]121號(hào) ? 一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 權(quán)益性投資定義： ? 按《條例》釋義 P370解釋，權(quán)益性投資包括股本，資本公積，盈余公積，和未分配利潤(rùn) ? 權(quán)益性融資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上會(huì)計(jì)記錄的所有者權(quán)益數(shù)額，當(dāng)所得者權(quán)益小于實(shí)收資本與資本公積之和，則權(quán)益性融資為實(shí)收資本與資本公積之和；當(dāng)實(shí)收資本與資本公積之和小于實(shí)收資本，則權(quán)益性融資為實(shí)收資本。債券是一種定約證券，它以契約的形式明確規(guī)定投資企業(yè)與被投資企業(yè)的權(quán)利與義務(wù) ,無(wú)論被投資企業(yè)有無(wú)利潤(rùn) ,投資企業(yè)均享有定期收回本金 ,獲取利息的權(quán)利。 獨(dú)立交易原則 ? 實(shí)施條例第一百一十條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。一定要注意。 關(guān)注點(diǎn)： ? 境外利息 規(guī)定：“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 ? 注意與國(guó)稅發(fā) [2023]84號(hào)文件的對(duì)接： 注意事項(xiàng)： ? 在實(shí)踐中要注意區(qū)分： ? 。 ? 。 注意： ? 根據(jù)財(cái)政部財(cái)工字［ 1997］ 469號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)女職工婦科疾病檢查應(yīng)視同企業(yè)職工一般的體檢，檢查費(fèi)用由企業(yè)職工福利費(fèi)開支，不得列入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用。 ? 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。 ? 《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》 國(guó)稅發(fā)〔 2023〕156號(hào) 注意事項(xiàng)： ? 判斷勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是否能夠稅前扣除的關(guān)鍵是 : ? (1)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是物品而不是現(xiàn)金 。 ? (3)從數(shù)量上看 ,能滿足工作需要即可 ,超過(guò)工作需要的量而發(fā)放的具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)的用品就是福利用品了 ,應(yīng)在應(yīng)付福利費(fèi)中開支 ,而不是在管理費(fèi)用中開支 . 案例：夏季高溫補(bǔ)貼是否繳納個(gè)稅？ ? 請(qǐng)問(wèn)：?jiǎn)挝唤o職工發(fā)放的夏季高溫補(bǔ)貼是否要繳納個(gè)人所得稅？ ? 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第八條第（一）款規(guī)定，“工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 八、股權(quán)投資業(yè)務(wù)的涉稅處理 ? 增資擴(kuò)股的稅務(wù)處理案例 ? 案例：長(zhǎng)江房地產(chǎn)開發(fā)公司由甲乙丙三公司投資成立，甲出 500萬(wàn)，乙出 500萬(wàn)，丙出資 500萬(wàn)，現(xiàn)需要進(jìn)行增資擴(kuò)股，引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，決定由戰(zhàn)略投資者丁公司出資5000萬(wàn)購(gòu)買公司股權(quán)，占公司股份 25%，其中 500萬(wàn)做為實(shí)收資本，另 4500做為股本溢價(jià)處理。企業(yè)進(jìn)行增資擴(kuò)股前需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，以評(píng)估值作為雙方增資擴(kuò)股的一個(gè)重要參考依據(jù)。股權(quán)重組主要包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓和增資擴(kuò)股兩種形式。增資擴(kuò)股是指企業(yè)向社會(huì)募集股份、發(fā)行股票、新股東投資入股或原股東增加投資擴(kuò)大股權(quán)，從而增加企業(yè)的資本金。 企業(yè)股權(quán)重組后，有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)按以下規(guī)定處理： 分析： ? (一 )股票發(fā)行溢價(jià)的稅務(wù)處理 ? 股票發(fā)行溢價(jià)是企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅，企業(yè)清算時(shí)，亦不計(jì)入清算所得。凡股權(quán)重組后的企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中，按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊的，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整，多計(jì)部分不得在稅前扣除。 ? 資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失。 ? 新所得稅法實(shí)施條例第十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。而所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。 相關(guān)政策： ? 國(guó)稅發(fā) [1998]097號(hào) ? 國(guó)稅發(fā) [2023]118號(hào) ? 國(guó)稅函 [2023]390號(hào) ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的涉稅處理 ? 注意股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及未分配利潤(rùn)時(shí)重復(fù)征稅的問(wèn)題 九、甲供材中的涉稅分析與處理 ? 甲供材發(fā)票如何入賬確認(rèn)？ ? A：是否必須獲得建安發(fā)票？ ? B：能否獲得增值稅專用發(fā)票？ ? 甲供材業(yè)務(wù)涉稅分析？ ? A：進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？ ? B：是否有代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的法定義務(wù)？ 政策鏈接： ? 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 [2023]第 114號(hào)，針對(duì)上海市地方稅務(wù)局報(bào)來(lái)《關(guān)于上海百安居裝飾工程有限公司以清包工形式開展的家裝業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的請(qǐng)示》 (滬地稅流 [2023]41號(hào) ) 政策鏈接： ? 規(guī)定了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入 (不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款 )確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 十、資產(chǎn)異同分析 ? 條例第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月 的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 續(xù) ? 對(duì)于第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條明確指出：“是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出”，顯然這是指不動(dòng)產(chǎn)的改建支出。據(jù)此，貴公司購(gòu)買已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不得計(jì)算折舊扣除?！? 十一：開發(fā)成本在企業(yè)所得稅與土地增值稅之間的差異分析 ? 利息的差異分析（見前面） ? 大量屬于開發(fā)費(fèi)用直接進(jìn)了開發(fā)成本：如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等 開發(fā)間接費(fèi)用中列支看護(hù)費(fèi)等？ ? 開發(fā)成本中列支已建未售房屋的物業(yè)看護(hù)費(fèi)、產(chǎn)權(quán)交易費(fèi)和售樓處的水電、辦公費(fèi)的問(wèn)題 ？ ? 處理辦法：部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在“開發(fā)間接費(fèi)”科目中列支已建未售房屋的物業(yè)看護(hù)費(fèi)、產(chǎn)權(quán)交易費(fèi)和售樓處的水電、辦公費(fèi)等費(fèi)用，按照規(guī)定以上各項(xiàng)費(fèi)用支出應(yīng)在銷售費(fèi)用科目歸集，列入開發(fā)費(fèi)用而不是在開發(fā)成本中列支 開發(fā)間接費(fèi)用中列支行政性罰款的處理 ? 開發(fā)間接費(fèi)用中列支行政性罰款的處理 ? 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在“開發(fā)成本” 、“開發(fā)間接費(fèi)用”等科目中列支的因違規(guī)建設(shè)被建設(shè)主管部門給予的行政性罰款，不允許計(jì)入，應(yīng)予扣減。 ? 用配套設(shè)置做為售樓處、裝修并在最后移交全體業(yè)主所有的進(jìn)開發(fā)成本。 付給物業(yè)的款項(xiàng) ? 某房地產(chǎn)開發(fā)公司按物業(yè)管理?xiàng)l例的規(guī)定劃給物業(yè)公司 50萬(wàn)做為啟動(dòng)資金，并由物業(yè)公司開具了服務(wù)業(yè)發(fā)票，會(huì)計(jì)處理進(jìn)開發(fā)成本的開發(fā)間接費(fèi)用？ ? 問(wèn)如何處理 ? 十二：銷售費(fèi)用在所得稅與土地增值稅處理的差異分析 ? 一、所得稅上面的處理 ? 時(shí)間性影響與永久性差異 ? 二、土地增值稅上面的處理 ? 差異分析 十三：房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅差額征收 ? 案例： ? 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)土地進(jìn)行開發(fā)然后銷售能否差額征收？ ? 案例： ? 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)土地共計(jì)支付款項(xiàng)10000萬(wàn)元，土地面積 20萬(wàn)方， 500/平方米。 涉稅分析： ? 營(yíng)業(yè)稅能否差額征收？ ? 企業(yè)所得稅？ ? 土地增值稅能否加計(jì)扣除？ 政策鏈接： ? （二十）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 續(xù)： ? 四、關(guān)于營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目憑證管理問(wèn)題 營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。 如為經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用則 : ? ５、向企業(yè)、事業(yè)單位支付勘察、設(shè)計(jì)、測(cè)繪、監(jiān)理、驗(yàn)收、咨詢等營(yíng)利性費(fèi)用時(shí)，應(yīng)取得地稅部門監(jiān)制的“服務(wù)業(yè)發(fā)票”； ? ６、支付對(duì)象為個(gè)人的銷售傭金，應(yīng)以支付憑證（或支付清單）和個(gè)人所得稅的扣繳證明為合法的入賬憑證； ? ７、支付對(duì)象為銷售公司的銷售傭金，應(yīng)取得地稅部門監(jiān)制的“服務(wù)業(yè)發(fā)票”； 發(fā)票關(guān)注點(diǎn) ? ８、支付對(duì)象為金融機(jī)構(gòu)的利息支出，應(yīng)取得金融機(jī)構(gòu)開具的付息憑證； ? ９、支付對(duì)象為非金融機(jī)構(gòu)的利息支出，應(yīng)取得地稅部門監(jiān)制的“服務(wù)業(yè)發(fā)票”； ? １０、其他費(fèi)用發(fā)票應(yīng)按支付對(duì)象屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅納稅人的不同身份來(lái)定； 發(fā)票關(guān)注點(diǎn)： ? １１、工程費(fèi)支出應(yīng)區(qū)分以下情況取得發(fā)票： ? 1） 施工方為建筑安裝企業(yè)，應(yīng)取得地稅部門監(jiān)制的“建筑安裝業(yè)發(fā)票”； ? 2） 施工方為生產(chǎn)建筑設(shè)施、設(shè)備的增值稅納稅人，應(yīng)取得國(guó)稅部門監(jiān)制的“工業(yè)企業(yè)專用發(fā)票” ? 3） .施工方為經(jīng)銷建筑設(shè)施、設(shè)備的增值稅納稅人，應(yīng)取得國(guó)稅部門監(jiān)制的“商業(yè)企業(yè)專用發(fā)票” ? 注意發(fā)票必