【正文】 加，我公司對(duì)于這種收入的稅務(wù)處理對(duì)嗎？ ? 分析 ? 答：對(duì)貴公司銷售的 VIP卡收入，從性質(zhì)分析來看，貴公司銷售 VIP卡后，持卡人在購房時(shí)憑此卡沖抵房款并享受 3個(gè)點(diǎn)的折扣，應(yīng)屬于預(yù)收房款性質(zhì)。工程項(xiàng)目竣工結(jié)算后，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)?！? ? 如果銷售的 VIP卡等同于定金性質(zhì)，收取后不能退回，應(yīng)在收取后，按照規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，預(yù)繳土地增值稅、企業(yè)所得稅，具體辦理程序建議您咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)解決。 新舊對(duì)比： ? 新： ? 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項(xiàng)扣除 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 ? 原 內(nèi)資、外資稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為： ? 應(yīng)納稅所得額 =收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額－彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅所得 總結(jié)： ? 第一，新稅法公式中，增加了“不征稅收入”一項(xiàng)，新稅法創(chuàng)設(shè)該項(xiàng)的主要目的是對(duì)有些非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或非營(yíng)利活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入從應(yīng)稅總收入中排除。 總結(jié)： ? 第二，新稅法公式中，除了從“收入總額”中減掉“扣除額”之外，還將“不征稅收入”、“免稅收入”和“允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”均從“收入總額”中減去，這樣更能準(zhǔn)確地反映應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容。 ? 稅法中的虧損和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的虧損含義是不同的。 案例分析： 免稅收入是否彌補(bǔ)虧損計(jì)算比較表 年度 適用稅法 收入 總額 免稅 收入 扣除 項(xiàng)目 以前年 度虧損 應(yīng)納稅所得額 結(jié)轉(zhuǎn) 以后 年度虧損 應(yīng)納 稅額 第一年 舊法 1300 500 1000 400 0 0 0 第二年 舊法 2023 1500 500 0 125 第一年 新法 1300 500 1000 400 0 100 0 第二年 新法 2023 1500 600 0 100 0 政策鏈接： ? 一、虛報(bào)虧損的界定。 征管法 ? 第六十三條 納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。 征管法 ? 第六十四條 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。條例第 10條強(qiáng)調(diào)無論收入還是扣除項(xiàng)目都必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則是所得稅的靈魂。 ? 特別強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)歸屬的期間。 ? 比如：某企業(yè)租賃房屋 3年，第 3年末支付房租。 ? （ 3）現(xiàn)行稅法中，廣告費(fèi)的扣除規(guī)定是典型的收付實(shí)現(xiàn)制。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件： （一） 廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的； （二） 已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； （三） 通過一定的媒體傳播。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)”； ? 要求必須有合法的扣稅憑證（一般理解為發(fā)票）。 ? 真實(shí)性原則一般要求未實(shí)際發(fā)生的支出不允許在所得稅前扣除，如預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求，納稅人必須提供真實(shí)性的足夠的適當(dāng)憑證，以舉證其已經(jīng)真實(shí)發(fā)生。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的 適當(dāng)憑據(jù)” ? 在稅務(wù)實(shí)踐中，不允許白條扣除費(fèi)用，不允許不合法的扣稅憑證列支成本等案例比比皆是。國(guó)家稅務(wù)總局將修改真實(shí)性條款，預(yù)計(jì)憑票扣稅的扣除原則將變得更為寬松。 （三）、 合法性原則 ? 合法是指符合國(guó)家法律法規(guī)，符合國(guó)家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。 ? 例如《中華人民共和國(guó)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第八條明確指出，“經(jīng)營(yíng)者不得采用財(cái)務(wù)或者其他手段進(jìn)行賄賂以銷售或者購買商品。因此稅法也不允許在所得稅前扣除回扣支出。 ? 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十九條指出，“納稅人、扣除義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算”。 ? 《中華人民共和國(guó)所得稅法》第八條指出，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。 案例分析： ? 如公司經(jīng)理的個(gè)人官司 ? 此外，免稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用，除另有規(guī)定外，屬于與取得收入外觀的支出，不允許扣除。 ? 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第二款同時(shí)指出，“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除”。 案例： ? 給公司員工購車的問題 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù) 國(guó)稅函 [2023]364號(hào) ? 一、依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》以及有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 案例 ? 案例三： 財(cái)稅 [1995]81號(hào)文件 第二條規(guī)定：納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。 （五）合理性原則 ? 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條第二款指出，“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”，即發(fā)生支出的計(jì)算和分配的方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。 合理性原則 ? 企業(yè)的存貨發(fā)生合理損耗，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不需要做轉(zhuǎn)出處理，也不需要上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案，就可以直接在所得稅前扣除，而如果發(fā)生的損失屬于非正常損失，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)則必須做轉(zhuǎn)出處理，同時(shí)還必須上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案，才能在所得稅前扣除。例如：向企業(yè)投資者個(gè)人支付不合理的工資，則規(guī)定為股利分配。 分析 : ? 2．合理性原則的案例：“一個(gè)字節(jié)稅 1000萬” ? 案例：根據(jù)《稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā) [2023]84號(hào)文件第 40條規(guī)定）糧食類白酒廣告費(fèi)不得扣除。 ? 這是典型的違反合理性原則的籌劃，因?yàn)橘d店老酒不生產(chǎn)白酒以外的其它任何酒，所以即使改一個(gè)字，根據(jù)合理性原則，一樣不得在稅前扣除。 收益性支出在發(fā)生當(dāng)期 直接 扣除； 資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除”。 劃分收益支出和資本性支出的原則 ? 對(duì)資本性支出不允許在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，但并不是說不允許在所得稅前申報(bào)扣除，其按照稅法規(guī)定確認(rèn)的折舊或攤銷在資產(chǎn)使用期間是可以扣除的，或者在對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)扣除其全部初始成本或尚未扣除的折舊、攤銷，即資本性支出也是可以在所得稅前扣除。 ? 2．在購進(jìn)環(huán)節(jié)，購進(jìn)的是固定資產(chǎn)還是低值易耗品，在稅務(wù)實(shí)踐上經(jīng)常引起爭(zhēng)議。條例第 57條規(guī)定：固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過 12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備和器具。規(guī)定更為寬松，但是認(rèn)定起來更加困難。例如：條例 69條規(guī)定，修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上。 ? 4．外商投資企業(yè)的裝修費(fèi)規(guī)定： 國(guó)稅函[2023]704號(hào)文件 ? 案例 1：中國(guó)移動(dòng)營(yíng)業(yè)廳的房屋裝修費(fèi) 分析 : ? 中國(guó)移動(dòng)的營(yíng)業(yè)廳，大多數(shù)是租賃房屋。而新稅法規(guī)定，大修理支出，只有在修理支出達(dá)到 50%才可以。而新所得稅法 69條則取消了該條款。 ? 國(guó)稅函【 2023】 112號(hào)文件 ? 對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款 . ? 國(guó)稅發(fā) [2023]40號(hào) 思索： ? 企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目，一律要憑 合法的票證憑據(jù)確認(rèn) ；凡不能提供 合法憑證 的，一律不得在稅前進(jìn)行扣除。 ? 國(guó)稅發(fā) [2023]80號(hào) 思考： ? 納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法 。 ? 國(guó)稅發(fā) [2023]84號(hào)第三條 （七）納稅調(diào)整的原則 （條例 21條） ? 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。保持該原則可以保障稅法執(zhí)行的剛性。 ? 實(shí)質(zhì)上給企業(yè)增加了很多相像力空間，增強(qiáng)了稅企之間對(duì)話的話語權(quán)。 ? 配比原則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，并與權(quán)責(zé)發(fā)生制共同作用來確定本期損益，最終受持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期量?jī)蓚€(gè)前提的制約。 ? 配比原則其實(shí)是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的引申。 ? 對(duì)于扣除項(xiàng)目時(shí)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)扣除時(shí)間，還是按照配比原則確認(rèn)扣除時(shí)間，需要具體看與收入是否存在直接的因果關(guān)系： 思考：應(yīng)扣未扣費(fèi)用的處理 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知 ? 五、關(guān)于納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提扣除項(xiàng)目不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣的截止時(shí)間問題 ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》（財(cái)稅字 [1996］ 79號(hào)）規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的 申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn) 的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。 四、工資稅前扣除的稅收待遇分析 ? 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。 注意事項(xiàng) ? （ 1）、必須是實(shí)際發(fā)放的才能扣除，計(jì)提的不能扣除 ? （ 2）、對(duì)主要投資者個(gè)人的薪酬，要符合合理性原則。 關(guān)注點(diǎn)： ? 合理性問題： ? 十三、關(guān)于工資薪金 （一）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所稱的合理的工資薪金支出，是指符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)、由市場(chǎng)機(jī)制決定的工資薪金水平。 關(guān)注點(diǎn)： ? （二）符合下列情況的工資薪金，屬于合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除： 。 企業(yè)職工 平均工資 15倍 以內(nèi)的部分。 探討： ? 企業(yè)高管人員的 EMBA培訓(xùn)是否屬于開支范圍： ? 財(cái)建 [2023]317號(hào)規(guī)定的使用范圍來看，“經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國(guó)家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。 開支范圍分析 ? 、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等①集體福利設(shè)施，其固定資產(chǎn)折舊及維修保養(yǎng)費(fèi)