【文章內(nèi)容簡介】 10 一般納稅人將外販貨物做為實(shí)物投資入股是否可以開具增值稅與用發(fā)票？ ?外購貨物作為實(shí)物投資可以開具增值稅專用發(fā)票。 ?政策： ?《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 第三條規(guī)定：除本規(guī)定第四條所列情形外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)、根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方開具專用發(fā)票。 ?第四條所列不得開具專用發(fā)票的情形包括：（一）向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；（二）銷售免稅項(xiàng)目；（三）銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；（四）將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（六）將貨物無償贈(zèng)送他人；（七）提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 11 納稅銷售貨物先開具發(fā)票的如何確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？ ?工業(yè)制造和貿(mào)易企業(yè)在發(fā)生貨物銷售時(shí) 先開具發(fā)票的情形一般包括以下兩種：一是貨物已經(jīng)發(fā)出，而且開具發(fā)票，但沒有收到貨款；二是貨物沒有發(fā)出，貨款沒有收到，但先開具發(fā)票。無論是否收到貨款，是否已發(fā)貨，增值稅納稅義務(wù)在開具發(fā)票時(shí)產(chǎn)生。 ?政策： 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 （中華人民共和國國務(wù)院令第 538號(hào)）第 19條第 1款規(guī)定：“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”該條款有兩層含義，第一層含義是增值稅納稅義務(wù)采取類似“收付實(shí)現(xiàn)制”原則，第二層含義是先開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)即時(shí)納稅。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 12 不 在同一個(gè)縣市區(qū)的總分支機(jī)構(gòu)乊間的貨物轉(zhuǎn)秱，受貨機(jī)構(gòu)丌開發(fā)票丌收款，是否做視同銷售處理？ ?根據(jù) 《 增值稅條例實(shí)施細(xì)則 》 規(guī)定，“ 企業(yè)發(fā)生以下六項(xiàng)要視同銷售： 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”。所以，不在同一個(gè)縣市區(qū)的總分支機(jī)構(gòu)之間的貨物轉(zhuǎn)移，受貨機(jī)構(gòu)盡管不開發(fā)票不收款，也要視同銷售。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 13 2023年 5月 B公司虛開與用發(fā)票被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，協(xié)查發(fā)現(xiàn) 2023年 7月 A公司善意取得 B公司虛開的與用發(fā)票并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，但是 A公司已經(jīng)亍 2023年 3月注銷，對(duì)此該如何處理？ A公司股東是否承擔(dān)連帶責(zé)仸？ ?國稅發(fā) [2023]187號(hào)：購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省 (自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市 )的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 14 善意取得對(duì)方虛開的發(fā)票是否繳納稅收滯納金？ ?善意取得對(duì)方虛開的發(fā)票不需要繳納稅收滯納金。 ?政策： 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知 》 （國稅發(fā) [2023]187號(hào)）規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票指購貨方與銷售方存在真實(shí)交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 15 某公司滯留票補(bǔ)稅罰款案例及正確處理。 ?所謂“滯留票”就是銷售方開具了發(fā)票，開票系統(tǒng)已經(jīng)做抄稅處理，而且已經(jīng)將這部分收入申報(bào)納稅，但是卻沒有購貨方的認(rèn)證信息。 ?這可能存在以下幾種情況： 一、購貨方購入的貨物屬于固定資產(chǎn)，因此沒有認(rèn)證并抵扣，而是全額計(jì)入固定資產(chǎn)，因此沒有認(rèn)證信息； 二、由于沒有在 180天的認(rèn)證期認(rèn)證，造成無法認(rèn)證并抵扣，只有全額計(jì)入原材料或庫存商品，因此沒有認(rèn)證信息； 三、購貨方現(xiàn)金支付貨款，貨物沒有入賬，體外循環(huán)，以達(dá)到偷稅的目的。 ?案例：菏澤市某酒水銷售有限公司滯留票案例分析 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 15 某公司滯留票補(bǔ)稅罰款案例及正確處理。 ?案例原委： ? 一、企業(yè)基本情況 ? 菏澤某酒水銷售有限公司屬私營企業(yè)，注冊(cè)資本 60萬元，現(xiàn)有員工 8人，主要經(jīng)營沱牌系列白酒的批發(fā)業(yè)務(wù)，同時(shí)經(jīng)營少量茅臺(tái)、五糧液等名酒的批發(fā)。于 2023年 6月批準(zhǔn)為增值稅一般納稅人。該企業(yè) 2023年銷售收入 ，實(shí)繳稅額 萬元，實(shí)繳稅負(fù)為 %. ? 二、滯留票檢查情況 ? 根據(jù)分析監(jiān)控系統(tǒng)信息提示，該企業(yè) 2023年產(chǎn)生滯留票 66份，滯留金額，稅額 ，票面貨物信息均屬企業(yè)經(jīng)營范圍內(nèi)購進(jìn)貨物。我們首先對(duì)該戶企業(yè)進(jìn)行了案頭分析。鑒于該單位屬商業(yè)企業(yè)，購進(jìn)貨物不屬于固定資產(chǎn)或其他政策性規(guī)定不予抵扣的范圍，且滯留金額較大。初步判斷該企業(yè)滯留票的產(chǎn)生屬異常原因，極有可能存在購進(jìn)貨物不入帳，隱匿相應(yīng)貨物銷售收入問題。 ? 三、問題處理情況 ? 根據(jù)檢查核實(shí)的情況，檢查組將該企業(yè) 55份發(fā)票上的業(yè)務(wù)全部認(rèn)定為帳外經(jīng)營，按照國稅函 [2023]763號(hào)文件規(guī)定，提出該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交稅款 ，但該企業(yè)明確表示，無法承受這一處理結(jié)果。目前，該企業(yè)已補(bǔ)繳稅款 。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 16 進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵頂查補(bǔ)欠稅，應(yīng)何時(shí)取得發(fā)票？ ?《 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅問題的批復(fù) 》 （國稅函 〔 2023〕 169號(hào)文）中規(guī)定“增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款，如果納稅人有進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，可按照 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知 》（國稅發(fā) 〔 2023〕 112號(hào)）的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅”。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 17 庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報(bào)廢或低價(jià)銷售處理的，當(dāng)初取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是否要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？ ?庫存商品報(bào)廢的，當(dāng)初取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出；做低價(jià)銷售處理的，則當(dāng)初取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不需要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。 ?政策： ? 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 第十七條第（五）款的規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ? 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第二十一條對(duì)非正常損失的解釋為：非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù) 》 （國稅函 [2023]1103號(hào)）中也作了明確規(guī)定，對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 18 確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)作收入，當(dāng)初取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是否要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？ ?確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)作收入并不是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況，所以不需將當(dāng)初取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票作轉(zhuǎn)出處理。 ?政策： ?《 增值稅暫行條例 》 第十條規(guī)定，當(dāng)納稅人購進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或用于集體福利，個(gè)人消費(fèi)等情況時(shí)，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅就不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ?《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 第十七條第（五）款的規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 19 自建房屋販買的照明燈具的發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ ?公司購進(jìn)的燈具及其維修和更換，無論其載體為自建或租賃，均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ?政策： 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知 》 （財(cái)稅 〔 2023〕 113號(hào)）規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬和核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 20 哪些進(jìn)項(xiàng)發(fā)票丌得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金？ ?我國增值稅實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度，但一些情況下進(jìn)行發(fā)票不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的原因包括： 屬于增值稅暫行條例列舉的不能抵扣的情形； 取得發(fā)票不符合規(guī)定； 超越抵扣規(guī)定的時(shí)限； 抵扣手續(xù)不符合規(guī)定。 ?政策： 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 購進(jìn)固定資產(chǎn)； 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； 用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； 用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的購進(jìn)貨物； 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)費(fèi)； 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 21 取得失控增值稅與用發(fā)票如何處理？ ?《 國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù) 》 （國稅函 〔 2023〕 607號(hào)）明確，在稅務(wù)機(jī)關(guān)按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票（以下簡稱失控發(fā)票）后，增值稅一般納稅人又向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)防偽稅控報(bào)稅的，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過防偽稅控報(bào)稅子系統(tǒng)的逾期報(bào)稅功能受理報(bào)稅。 ? 購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)認(rèn)證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 22 取得對(duì)方公司開具出數(shù)量不事實(shí)丌符，稅價(jià)合計(jì)相符的發(fā)票如何處理？ ?客戶應(yīng)要求對(duì)方公司重新開具發(fā)票。對(duì)方公司原已經(jīng)開出的發(fā)票收回并開具一張與錯(cuò)誤的發(fā)票相同內(nèi)容紅字的發(fā)票，然后開具一張正確的發(fā)票。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 23 銷售軟件及服務(wù)安裝等發(fā)票處理。 ?納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。此類收入開具國稅票。 ?對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等 不征收增值稅，征收營業(yè)稅。此類收入開具地稅票。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 24 貨物采販中是要低價(jià)普通票還是取得高價(jià)與用發(fā)票，哪個(gè)最節(jié)稅？ ?增值稅發(fā)票稅率一般是 17%（有些企業(yè)不能自己開具，讓稅務(wù)局代為開具，這樣的增值稅發(fā)票稅率是 3%）；普通發(fā)票稅率是3%。兩者最大的區(qū)別是增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行認(rèn)證抵扣，但普通發(fā)票就不可以。 ?若納稅人為一般納稅人，貨物采購時(shí)取得專用發(fā)票對(duì)其更為有利，可以抵扣稅款；而若納稅人為小規(guī)模納稅人，即使其取得專用發(fā)票也不能抵扣稅款，則貨物采購時(shí)取得普通發(fā)票更為節(jié)稅。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 25 廠內(nèi)倒運(yùn)費(fèi)能否抵扣？運(yùn)輸發(fā)票如何開具？ ?根據(jù) 《 運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法 》 的規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生的外購貨物（固定資產(chǎn)除外）支付運(yùn)輸費(fèi)用而取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)、銷售應(yīng)稅貨物支付運(yùn)輸費(fèi)用所取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（ 《 中華人民共和國增值稅皙行條例實(shí)施細(xì)則 》 第十二條所規(guī)定的不并入銷售額的代墊運(yùn)費(fèi)除外），可按 7％的抵扣率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 26 鐵路快運(yùn)包干費(fèi)、超重費(fèi)、到付運(yùn)費(fèi)和轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)能否抵扣？