【文章內(nèi)容簡介】 內(nèi)部控制的成本 ？ 內(nèi)部控制的 設(shè)計成本 ： 內(nèi)部控制的 實(shí)施成本 內(nèi)部控制的 鑒證成本 ：聘請注冊會計師實(shí)施內(nèi)部控制審計的鑒證費(fèi)用 自行設(shè)計成本 外包設(shè)計成本 評價和監(jiān)督人員的工資 實(shí)施內(nèi)部控制因降低了效率帶來的機(jī)會成本 內(nèi)部控制制度嵌入到信息系統(tǒng)后的信息系統(tǒng)的運(yùn)行和維護(hù)成本 四、內(nèi)部控制的要素 ? 內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸根結(jié)底是由基本要素組成的。這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。 ? 《基本規(guī)范》第五條規(guī)定了內(nèi)部控制的五要素： 內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。 五個要素 信息與溝通 控 制 環(huán) 境 風(fēng) 險 評 估 控 制 活 動 監(jiān) 控 內(nèi) 部 控 制 五 要 素 ： 第三部分 內(nèi)部控制環(huán)境分析 60 ? 控制環(huán)境是組織的基調(diào) ? 主導(dǎo)或左右著組織成員的控制理念 ? 是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ) ? 決定著控制的邊界和結(jié)果。 控制環(huán)境的 概念和內(nèi)容 正直與 道德 價值觀 員工素質(zhì) 與政策 董事會 審計 委員會 管理哲學(xué) 與 行事作風(fēng) 組織結(jié)構(gòu) 設(shè)計 責(zé)任 與 權(quán)力分配 治理結(jié)構(gòu) 機(jī)構(gòu)設(shè)置 權(quán)責(zé)分配 人力資源 政策 內(nèi)部審計 企業(yè)文化 61 一、正直與道德價值觀 企業(yè)文化的核心 ? 一個 滲透所有層次 之良好公司道德氛圍， 對公司 的健康運(yùn)作、 對公共大眾 ，都是根本 1. 有益于公司控制制度的效用 2. 有助于影響人們的行為方式而無須借助精心設(shè)計的制度 3. 一個強(qiáng)調(diào)受托報告責(zé)任的道德氛圍，可防止公司的財務(wù)報告欺詐 “此時此刻，美國最大的經(jīng)濟(jì)需求 是更高的道德標(biāo)準(zhǔn)： 由嚴(yán)格的法律加強(qiáng)的、 相關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人支持的道德標(biāo)準(zhǔn)?！? 喬治 W 布什 20237 于華爾街 “ 目前經(jīng)濟(jì)制度惟一不能解決的就是道德風(fēng)險問題 。” 克魯格曼 立法還不是答案的全部。在改變法律的同時，必須改變基本態(tài)度。人們必須充分意識到公共利益而不只是自我利益。沒有這個精神的轉(zhuǎn)變，新的管制和新的立法只會鼓勵更多的規(guī)避行為。 索羅斯 62 1正直與道德價值觀 – 企業(yè)文化的核心 ? 公司道德氛圍的強(qiáng)化 1. 書面公司行為規(guī)程 2. 全體雇員的簽署 ? 定義明確的道德標(biāo)準(zhǔn)，可接受行為的指南，可推進(jìn)組織所有層次之道德決策，有助于解決道德兩難 公司行為規(guī)程重申什么是每一個摩托羅拉員工必須遵守的準(zhǔn)則： 做正確的事；每一天；無任何借口。 戴爾案例： 雇員每年都要簽署公司行為規(guī)程確認(rèn)書； 違者開除或移交刑事處理。 基本規(guī)范第十八條 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險意識。 …… 企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)遵守員工行為守則，認(rèn)真履行崗位職責(zé)。 禮來中國案例： 公司一般不開除員工 違法職業(yè)操守屬例外 需簽定 2份文件： 1. 員工行為準(zhǔn)則； 2. 藥品推廣行為準(zhǔn)則 63 – 持續(xù)一貫的企業(yè)文化 Time will change. Our products will change. Our people will change. Our customers will change. What will not change is our mitment to our key beliefs 我們公司全球運(yùn)營愈 120年，公司擁有一以貫之的道德文化 這就是公司之為百年老店的原因之一 某 CFO ? 始創(chuàng)于 1837 年的寶潔成功守業(yè) 160 多年 ? 寶潔為什么如此成功？寶潔前董事長艾德 哈尼斯的解釋是： “雖然我們 最大的資產(chǎn)是我們的員工，但指引方向的卻是原則及理念的一致性?！? 這個原則及理念就是著名的 寶潔之道， 其中第一條： 強(qiáng)調(diào)內(nèi)部高度統(tǒng)一的價值觀 64 正直與道德價值觀 – tone at the top ? 公司行為規(guī)程的成功，取決于管理層和董事會的全力支持。 ? 確認(rèn)規(guī)程效用最具影響的要素，是高層管理人員和董事們的態(tài)度與行為 孔子曰： 能以禮讓為國乎？何有？ 朝廷者，天下之楨干也， ? 公卿大夫相與修禮謙讓，則人不爭 ? 好仁樂施，則下不暴 ? 上義高節(jié)，則人興行 ? 寬柔惠和，則眾相愛 此四者 明王之所以不嚴(yán)而化成也 何者？ ? 朝有變色之言，則下有爭斗之患 ? 上有自專之士，則下有不讓之人 ? 上有克勝之佐，則下有傷害之心 ? 上有好利之臣，則下有盜竊之人 此其本也 “在所有導(dǎo)致企業(yè)犯罪的因素中，沒有任何因素能比最高管理層縱容、甚至是促成一種允許它存在的文化更為嚴(yán)重的了，” 沃頓商學(xué)院 威廉．勞弗 65 正直與道德價值觀 – tone at the top 從波音兩任 CEO辭職看 任何人不得凌駕企業(yè)道德規(guī)程之上 ? 0537 只干了 15個月的波音總裁兼 CEO哈里 ? 斯通塞弗被董事會除名 ? 董事會認(rèn)為： 1. 哈里的行為影響了其 判斷能力 2. 對其 領(lǐng)導(dǎo)能力 造成傷害 信任，要用畢生的時間去建立 但打破它只需要一秒鐘就夠了 伊梅爾特 基本規(guī)范第十八條 董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用。 66 正直與道德價值觀 – tone at the top ? 中國農(nóng)業(yè)銀行齊齊哈爾龍沙支行原行長王曉東、汽車信貸部經(jīng)理李麗挪用公款案 1. 做著發(fā)財夢的王曉東，用巨額公款炒股票、買彩票。屢炒屢敗、屢敗屢買，越陷越深不能自拔。他指使李麗寫借條，自己簽字蓋章，以高息攬儲的名義吸收存款，資金幾乎完全由王曉東個人支配。目的是取信于借款方，假使 ―出事 ‖，債務(wù)自然也就轉(zhuǎn)嫁到銀行成為。而一些儲蓄大戶，在不知情的情況下，被王曉東當(dāng)成了 ―提款機(jī) ‖。 2. 客觀上已經(jīng)形成 ―一人揮霍，全行配合 ‖的局面。該行 60余名職工中，因王曉東案受到處分的就有 40余人，其中 6人被直接開除。受到牽連、被處理的職工對此表示不滿： ―他是領(lǐng)導(dǎo)，他讓開票我們就得開票，我們哪兒拗得過他呀；可是案子出了卻要我們負(fù)責(zé)， 那些能管得了他的人為什么不追究責(zé)任 ?” 67 正直與道德價值觀 – tone at the top ? 里森的抱怨 1. 有一群人本來可以揭穿并阻止我的把戲，但他們沒做 2. 我不知道他們的疏忽與劃入犯罪的疏忽界限何在 ？ 3. 我不清楚他們是否應(yīng)當(dāng)為我負(fù)什么責(zé)任 ？ 4. 若在任何其他銀行，我不會有機(jī)會陷入犯罪泥潭！ ? 里森及其巴林案例給出的控制哲學(xué) 1. 用人是第一風(fēng)險 2. 控制的關(guān)鍵在高層 3. 信任是用人的相對前提，是開始不是結(jié)束，更非全部 4. 所有人必須受控，受制度制約 5. 當(dāng)把控制與利益對立或控制讓位于利益，利益將埋葬更大的利益 6. 控制的 反客為主定理 ：想鉆空子的受控者，比控制責(zé)任人更關(guān)心控制，更精通控制 68 正直與道德價值觀 法律與組織落實(shí) . CODE OF ETHICS FOR SENIOR FINANCIAL OFFICERS (a) 道德規(guī)程披露 SEC應(yīng)制定規(guī)則，要求每一家遞交報告公司，在按 1934年證券交易法之 13（ a)款或 15(d)款要求遞交定期報告時，同時披露公司是否采用了針對 senior financial officers 之道德規(guī)程，該規(guī)程適用公司 principal financial officer 和 ptroller 或 principal accounting officer，或執(zhí)行類似職能之人員；若未采用，則應(yīng)說明理由。 (b) 道德規(guī)程變更 SEC應(yīng)修訂以 8K形式即時披露事項(xiàng)之規(guī)定，要求每一家遞交報告公司， …… 對針對senior financial officers 之道德規(guī)程的任一變更或棄用，立即披露。 (c) 定義 本款所指道德規(guī)程，為推進(jìn)下列行為為合理必要之標(biāo)準(zhǔn) 1. 誠實(shí)與道德的品行，包括個人與職業(yè)關(guān)系間存在的現(xiàn)實(shí)或明顯的利益沖突 2. 報告公司要求之定期報告的完整、公允、及時、清晰地披露 3. 遵循適用的政府規(guī)則和規(guī)定 69 正直與道德價值觀 法律與組織落實(shí) ? 設(shè)置了公司道德官員職位 EO( ethics officer) 的占 2/3（ 72人） ? EO關(guān)注： 1. 組織道德規(guī)程是否清晰 2. 規(guī)程對道德決策的影響程度 3. CEO對營造道德氛圍所花的時間和努力程度 ? EO與 CEO的交流： 1. 定期（月、季、年）交流 （ 25/72 35%） 2. 不定期情況匯報 （ 37/72 (51%)） ? 凡設(shè)置 EO職位的組織， CEO們直接增強(qiáng)道德氛圍的時間和作為就越大 70 二、人員素質(zhì)與人力資源政策 – 德商第一 ? 提倡對正義 、 公理 、 公德的忠誠 ， 而非狹隘的 “ 公司忠誠 ” ：公司不能置公理和社會正義之上 。 這是與超越組織體制的核心要素 。 ? 用人的基本政策 1. 價值觀與基本素質(zhì) 2. 知識結(jié)構(gòu)與技能 3. 經(jīng)驗(yàn)及培訓(xùn) Integrity 非常重要，一位絕頂聰明的領(lǐng)導(dǎo)人，要是沒有誠信，企業(yè)將具危險。因此， 我在挑選領(lǐng)導(dǎo)人時，會將“誠信”列為基礎(chǔ)特質(zhì)。 臺積電 張忠謀 基本規(guī)范第十七條 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn) ， 切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育 ， 不斷提升員工素質(zhì) 。 71 人員素質(zhì)與人力資源政策 – 用人規(guī)則 1. 德高者得上位，功高者得獎酬 2. 企業(yè)用人的問題：看工作成果選擇領(lǐng)導(dǎo)者，把管理職位當(dāng)作績效報酬，忽略最重要的品格 3. 成功的事業(yè)、地位與名聲、優(yōu)越的薪酬，都是領(lǐng)導(dǎo)人之位的誘惑，必須具備‘克己’、‘利他’之心，才能為企業(yè)掌舵，不被名利蒙蔽 4. 一個只憑亮麗業(yè)績數(shù)字登上領(lǐng)導(dǎo)職位者，很難不被高位帶來的名利沖混頭，這是我認(rèn)為應(yīng)以‘人格’作為選擇領(lǐng)導(dǎo)人之依據(jù)的主因 5. 性格是先天的，人格是教育、環(huán)境、哲學(xué)、宗教影響下形成的 稻盛和夫 人才的三等資質(zhì)： 1. 深沉厚重 2. 磊落雄豪 3. 聰明才辯 明 呂新吾【呻吟語】 帶領(lǐng)企業(yè)穩(wěn)健、永續(xù)經(jīng)營 可為企業(yè)創(chuàng)造亮麗業(yè)績 72 人員素質(zhì)與人力資源政策 – 用人規(guī)則 ? 德高者得上位，功高者得獎酬 1. 企 中國銀行雙鴨山分行一位副行長說：胡偉東、王林的工作表現(xiàn)一直 ―不錯 ‖，甚至多年被評為先進(jìn)但就是這個表面的 ―先進(jìn)人物 ‖實(shí)際卻是一個貪婪的犯罪分子 2. 分析這兩年發(fā)生的金融大案，證明了該觀點(diǎn)的現(xiàn)實(shí)性和正確：那些落馬的官員大多是以前的業(yè)務(wù)能手或營銷能手，甚至于精英人才；而那些出事的分支行則多為前幾年發(fā)展較快、業(yè)績突出的分支機(jī)構(gòu)。如高山案中的中行河松街支行和支行行長高山；中行開平支行案中的開平支行和余振東、許超凡以及山西太原 73 人員素質(zhì)與人力資源政策 – 用人規(guī)則 ? 現(xiàn)代組織用人的邏輯常識： 1. 以相信人為起點(diǎn)（用人不疑之公平） 2. 有限信任，系統(tǒng)控制（性本惡前提，制度制約之公平） 3. 行為規(guī)則預(yù)設(shè)（行為方式判斷標(biāo)準(zhǔn)的公開） 4. 行為結(jié)果計量標(biāo)準(zhǔn)預(yù)設(shè)（行為結(jié)果判斷標(biāo)準(zhǔn)的公開） 5. 以事實(shí)和結(jié)果證明人與行為是否可信（事實(shí)基礎(chǔ)） 6. 在公平、公開基礎(chǔ)上的個人選擇 實(shí)現(xiàn)道德準(zhǔn)則的具體措施： 加強(qiáng)員工雇傭前的篩選，使不誠 實(shí)的人沒有被雇傭的機(jī)會。 74 人員素質(zhì)與人力資源政策 – 用人是領(lǐng)導(dǎo)基礎(chǔ) 最令我驕傲的應(yīng)該是 把正確的人挑選