06-風(fēng)險評估(編輯修改稿)
2025-02-01 03:15 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 層次 我國現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展 ?1996年以前：審計視角的內(nèi)部控制規(guī)范 ? 《獨立審計具體準(zhǔn)則第 9號 —— 內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》，認(rèn)為內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。 ?1997~2023年：會計視角的內(nèi)部控制規(guī)范 ? 《內(nèi)部會計控制 —— 基本規(guī)范》；《上市公司內(nèi)部控制指引》等。 ?2023年至今：管理視角的內(nèi)部控制規(guī)范 ? 《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括《企業(yè) 內(nèi)部控制審計 指引》 內(nèi)部控制的內(nèi)容有三種提法（我國）： 、會計系統(tǒng)和控制程序； ； ：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。（ √ ） 內(nèi)部控制的構(gòu)成要素 內(nèi)部控制的構(gòu)成要素 控制環(huán)境 風(fēng)險評估 控制活動 信息和溝通 監(jiān)督 （ 1）控制環(huán)境 控制環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的總稱。 控制環(huán)境通過影響人們的控制意識而影響一個組織的氣氛，是內(nèi)部控制其他部分的基礎(chǔ)。 控制環(huán)境包括： （ 2）風(fēng)險評估 過程 被審計單位的風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險所采取的措施 。 CPA應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，如何估計該風(fēng)險的重要性，如何評估風(fēng)險發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險 。 （ 3）信息系統(tǒng)與溝通 ?與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括可以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）。 ?注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位內(nèi)部如何對財務(wù)報告的崗位職責(zé)以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事項進行溝通。 （ 4）控制活動 ?授權(quán)審批控制 ?業(yè)績評價控制 ?信息處理控制 ?實物控制 ?職責(zé)分離控制 控制活動是指確保管理層指令得以實施的政策和程序。 控制活動具體包括以下內(nèi)容： 實物 控制 ?實物 控制是指通過對有關(guān) 實物 資產(chǎn)和記錄實施特定保護措施以保證其安全和完整的一種控制方式，具體又分為接觸控制和盤點控制。 ? 接觸控制：是指針對有關(guān)重要的資產(chǎn)和文件記錄，明確其可以接觸和接近的人員以及接觸和接近人員的職責(zé)范圍，限制其他人員接觸或接近以保護資產(chǎn)和記錄的安全完整。 ? 盤點控制：是指通過對企業(yè)的資產(chǎn)實施定期盤點清查，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行比較以確定其是否賬實相符的一種控制方式。 不相容職務(wù)分離的前提 ?兩個人或兩個部門 （ 以上 ） 同時發(fā)生錯誤的可能性小于單獨一個人或部門發(fā)生錯誤的可能性； ?兩個或兩個以上部門或人員伙同舞弊的可能性小于單獨一個人或部門舞弊的可能性 。 ? 至少兩雙眼睛同時看住一件交易 . 四眼原則 ?防止錯誤、監(jiān)督和發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的濫用行為 ?沒有一個人可以同時承擔(dān)如下工作 : 提議 授權(quán) 記錄 執(zhí)行 審核 實物控制 內(nèi)部 牽制 分離的主要不相容職務(wù) ?授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離； ?執(zhí)行與審核的職務(wù)要分離； ?執(zhí)行與記錄的職務(wù)要分離； ?保管與記錄的職務(wù)要分離 。 ?保管與財產(chǎn)清查的職務(wù)分離； ?會計工作中 ， 總 賬 、 明細(xì) 賬 、 日記 賬 相分離 。 （ 5）監(jiān)督 ?日常監(jiān)督 ?專項監(jiān)督 監(jiān)督是指由企業(yè)對內(nèi)部控制建立和實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進。 包括： 內(nèi)部控制 的 目標(biāo) 及其局限性 ?《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。 ?內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 內(nèi)部控制 的 目標(biāo) 及其 局限性 ?內(nèi)部控制的局限性 ? 無論設(shè)計多么完善的內(nèi)部控制都只能為實現(xiàn)既定目標(biāo)提供合理保證而非絕對保證。 ? 內(nèi)部控制的局限性通常表現(xiàn)為以下幾方面： ?成本效益限制 ?例外事件限制 ?人員素質(zhì)限制 ?濫用職權(quán)限制 ?串通舞弊限制 ?時間效用限制 內(nèi)部控制與審計的關(guān)系 ?當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計合理和執(zhí)行有效時，會計數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯、弊的可能性就小；反之，錯、弊的可能性就大。正是基于這一點，在審計中引入了內(nèi)部控制的概念。 在會計報表審計中，評價內(nèi)部控制的強
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