06-風險評估-文庫吧在線文庫
【正文】 慮其他信息 第二節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境 了解被審計單位及其環(huán)境的目的 了解被審計單位及其環(huán)境 了解被審單位及其環(huán)境的主要領(lǐng)域 了解被審計單位及其環(huán)境是風險評估的基礎(chǔ)和前提，是 CPA執(zhí)行財務(wù)報表審計的必要程序。 六、被審計單位的內(nèi)部控制 ?內(nèi)部控制概述 ?對內(nèi)部控制了解的深度和方法 ?了解公司層面的內(nèi)部控制 （一） 內(nèi)部控制概述 ?內(nèi)部控制的含義與演進 ?內(nèi)部控制的構(gòu)成要素 ?內(nèi)部控制的目標及其局限性 ?內(nèi)部控制與審計的關(guān)系 ?對內(nèi)部控制的了解與測試 內(nèi)部控制的含義與演進 ?內(nèi)部控制的含義 ? 美國虛假財務(wù)報告全國委員會的贊助者委員會（ COSO）對內(nèi)部控制的定義 ? 我國獨立審計準則對內(nèi)部控制的定義 ?內(nèi)部控制的發(fā)展歷程 ? “ 內(nèi)部牽制 ” 階段 ? “ 內(nèi)部控制制度 ” 階段 ? “ 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ” 階段 ? “ 內(nèi)部控制整體框架 ” 階段 ? “ 企業(yè)風險管理框架 ” 階段 ?經(jīng)營有效率和效果； ?財務(wù)報告可靠； ?遵守相應(yīng)的法律和規(guī)章。 ?內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)這一概念跳出了 “制度二分法 ”的圈子，特別強調(diào)了管理者對內(nèi)部控制的態(tài)度、認識和行為等控制環(huán)境的重要作用，要求審計師在評估控制風險時不僅要關(guān)注會計控制制度與控制程序，還應(yīng)對企業(yè)所面臨的內(nèi)外環(huán)境進行評估。 ?風險管理框架突出了內(nèi)部控制的 關(guān)鍵在于風險管理。 CPA應(yīng)當確定管理層如何識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風險，如何估計該風險的重要性，如何評估風險發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風險 。 不相容職務(wù)分離的前提 ?兩個人或兩個部門 （ 以上 ） 同時發(fā)生錯誤的可能性小于單獨一個人或部門發(fā)生錯誤的可能性； ?兩個或兩個以上部門或人員伙同舞弊的可能性小于單獨一個人或部門舞弊的可能性 。正是基于這一點，在審計中引入了內(nèi)部控制的概念。 ?對內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內(nèi)部控制了解的程度。在評估重大錯報風險時，審計師應(yīng)當實施下列審計程序： ? 在了解被審計單位及其環(huán)境（包括與風險相關(guān)的控制）的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險； ? 結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系； ? 評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認定； ? 考慮發(fā)生錯報的可能性（包括發(fā)生多項錯報的可能性），以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊會計師應(yīng)當采取總體應(yīng)對措施。 特別風險通常與重大的非常規(guī)交易 和判斷事項有關(guān) （四）舞弊導致的特別風險 ?舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。 ? 3． 由于某些原因 ， 注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易 、 賬戶余額或披露的重要性水平 。 對風險評估的修正 ?注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。 定義 （二）確定特別風險時應(yīng)考慮的事項 ?在確定哪些風險是特別風險時，審計師應(yīng)當在考慮識別出的控制對相關(guān)風險的抵消效果前，根據(jù)以下因素考慮其是否屬于特別風險： ? （ 1）風險的性質(zhì)； ? （ 2）潛在錯報的重要程度； ? （ 3）發(fā)生的可能性。 ?考慮控制活動對評估認定層次重大錯報風險的影響 ? 在評估重大錯報風險時，審計師應(yīng)當將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系； ? 控制可能與某一認定直接相關(guān)，也可能與某一認定間接相關(guān)，關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定中錯報的作用越小。 穿行測試 例如，為了檢查購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制，CPA可以選取一筆或若干筆材料采購業(yè)務(wù)，從請購→ 訂貨 → 驗收入庫 → 倉庫保管 → 核準發(fā)票 → 付款 →登帳，對整個采購程序進行檢查。 ? 對被審計單位內(nèi)部控制的了解和符合性測試，并非財務(wù)報表審計工作的全部內(nèi)容。 包括： 內(nèi)部控制 的 目標 及其局限性 ?《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。 （ 4）控制活動 ?授權(quán)審批控制 ?業(yè)績評價控制 ?信息處理控制 ?實物控制 ?職責分離控制 控制活動是指確保管理層指令得以實施的政策和程序。 ?2023年至今：管理視角的內(nèi)部控制規(guī)范 ? 《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括《企業(yè) 內(nèi)部控制審計 指引》 內(nèi)部控制的內(nèi)容有三種提法（我國）
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