06-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估-文庫(kù)吧在線文庫(kù)
【正文】 慮其他信息 第二節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 了解被審單位及其環(huán)境的主要領(lǐng)域 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)和前提，是 CPA執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必要程序。 六、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 ?內(nèi)部控制概述 ?對(duì)內(nèi)部控制了解的深度和方法 ?了解公司層面的內(nèi)部控制 （一） 內(nèi)部控制概述 ?內(nèi)部控制的含義與演進(jìn) ?內(nèi)部控制的構(gòu)成要素 ?內(nèi)部控制的目標(biāo)及其局限性 ?內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系 ?對(duì)內(nèi)部控制的了解與測(cè)試 內(nèi)部控制的含義與演進(jìn) ?內(nèi)部控制的含義 ? 美國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)的贊助者委員會(huì)（ COSO）對(duì)內(nèi)部控制的定義 ? 我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部控制的定義 ?內(nèi)部控制的發(fā)展歷程 ? “ 內(nèi)部牽制 ” 階段 ? “ 內(nèi)部控制制度 ” 階段 ? “ 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ” 階段 ? “ 內(nèi)部控制整體框架 ” 階段 ? “ 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架 ” 階段 ?經(jīng)營(yíng)有效率和效果； ?財(cái)務(wù)報(bào)告可靠； ?遵守相應(yīng)的法律和規(guī)章。 ?內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)這一概念跳出了 “制度二分法 ”的圈子，特別強(qiáng)調(diào)了管理者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為等控制環(huán)境的重要作用，要求審計(jì)師在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不僅要關(guān)注會(huì)計(jì)控制制度與控制程序，還應(yīng)對(duì)企業(yè)所面臨的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行評(píng)估。 ?風(fēng)險(xiǎn)管理框架突出了內(nèi)部控制的 關(guān)鍵在于風(fēng)險(xiǎn)管理。 CPA應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn) 。 不相容職務(wù)分離的前提 ?兩個(gè)人或兩個(gè)部門 （ 以上 ） 同時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤的可能性小于單獨(dú)一個(gè)人或部門發(fā)生錯(cuò)誤的可能性； ?兩個(gè)或兩個(gè)以上部門或人員伙同舞弊的可能性小于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性 。正是基于這一點(diǎn)，在審計(jì)中引入了內(nèi)部控制的概念。 ?對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序： ? 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制）的整個(gè)過程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)； ? 結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系； ? 評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定； ? 考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性），以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。 特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易 和判斷事項(xiàng)有關(guān) （四）舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn) ?舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。 ? 3． 由于某些原因 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易 、 賬戶余額或披露的重要性水平 。 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。 定義 （二）確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng) ?在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果前，根據(jù)以下因素考慮其是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)： ? （ 1）風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)； ? （ 2）潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度； ? （ 3）發(fā)生的可能性。 ?考慮控制活動(dòng)對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 ? 在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系； ? 控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)，關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯(cuò)報(bào)的作用越小。 穿行測(cè)試 例如，為了檢查購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制，CPA可以選取一筆或若干筆材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，從請(qǐng)購(gòu)→ 訂貨 → 驗(yàn)收入庫(kù) → 倉(cāng)庫(kù)保管 → 核準(zhǔn)發(fā)票 → 付款 →登帳，對(duì)整個(gè)采購(gòu)程序進(jìn)行檢查。 ? 對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和符合性測(cè)試，并非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容。 包括： 內(nèi)部控制 的 目標(biāo) 及其局限性 ?《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。 （ 4）控制活動(dòng) ?授權(quán)審批控制 ?業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制 ?信息處理控制 ?實(shí)物控制 ?職責(zé)分離控制 控制活動(dòng)是指確保管理層指令得以實(shí)施的政策和程序。 ?2023年至今：管理視角的內(nèi)部控制規(guī)范 ? 《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括《企業(yè) 內(nèi)部控制審計(jì) 指引》 內(nèi)部控制的內(nèi)容有三種提法（我國(guó)）
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