【正文】 弱不是 CPA的真正目的，而是把內(nèi)部控制作為一種審計(jì)的工具，來確定查賬（實(shí)質(zhì)性測(cè)試）的重點(diǎn)和數(shù)量。 內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系 ?在確定內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行符合性控制測(cè)試以及準(zhǔn)備進(jìn)行的符合性控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 ? 對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和符合性測(cè)試，并非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容。也就是說，對(duì)于內(nèi)部控制良好額單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能評(píng)估其控制風(fēng)險(xiǎn)較低而減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，但決不能完全取消實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 對(duì)內(nèi)部控制的了解與測(cè)試 對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況的了解與測(cè)試，其目的有兩個(gè)： ?確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和健全性、執(zhí)行的有效性，進(jìn)而幫助被審計(jì)單位健全和完善內(nèi)部控制； ?評(píng)估被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 內(nèi)部控制評(píng)審的基本步驟： 內(nèi)部控制的了解與描述 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和是否得到執(zhí)行 測(cè)試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性 （二）對(duì)內(nèi)部控制了解的 深度 和方法 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制以識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類型，考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 ?對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。 ?了解內(nèi)部控制的基本步驟（見教材 P117） （二）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度和 方法 ?對(duì)內(nèi)部控制的了解 的方法 ? 查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件 ? 利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn) ? 觀察和詢問 ? 穿行測(cè)試 穿行測(cè)試 ?穿行測(cè)試是指審計(jì)人員在每一類交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆通過了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審核，以驗(yàn)證內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行是否與文件所述的內(nèi)部控制相一致。 ?穿行測(cè)試的特點(diǎn)： ? 筆數(shù)不多； ? 每一筆都通過了會(huì)計(jì)系統(tǒng)。 穿行測(cè)試 例如，為了檢查購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制，CPA可以選取一筆或若干筆材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，從請(qǐng)購(gòu)→ 訂貨 → 驗(yàn)收入庫(kù) → 倉(cāng)庫(kù)保管 → 核準(zhǔn)發(fā)票 → 付款 →登帳，對(duì)整個(gè)采購(gòu)程序進(jìn)行檢查。 注意 ：穿行測(cè)試有助于 CPA了解整個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的實(shí)際流程，但由于筆數(shù)不多這樣的特點(diǎn)，決定了穿行測(cè)試實(shí)際上不是一個(gè)深入細(xì)致的測(cè)試，那么這樣的測(cè)試不能足以把 CR評(píng)估為的水平，不能為其提供充分的證據(jù)。 （三）了解公司層面的內(nèi)部控制 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)公司層面的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)以及對(duì)控制的監(jiān)督。 需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 第三節(jié) 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特別風(fēng)險(xiǎn) 2 財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 1 3 一、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 ?審計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序： ? 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制）的整個(gè)過程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)； ? 結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系； ? 評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定； ? 考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性），以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。 ?審計(jì)師應(yīng)利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的信息，包括在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)，作為支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。 考慮內(nèi)部控制對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 ?考慮控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境； ? 薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，審計(jì)師應(yīng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。 ?考慮控制活動(dòng)對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 ? 在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系； ? 控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)，關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯(cuò)報(bào)的作用越小。 ?考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性 ? 如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告：