【正文】 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，并潛在的影響多項(xiàng)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn) ? 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。 需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 第三節(jié) 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特別風(fēng)險(xiǎn) 2 財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 1 3 一、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 ?審計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 內(nèi)部控制評(píng)審的基本步驟： 內(nèi)部控制的了解與描述 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和是否得到執(zhí)行 測(cè)試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性 （二）對(duì)內(nèi)部控制了解的 深度 和方法 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制以識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類型，考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 ? 內(nèi)部控制的局限性通常表現(xiàn)為以下幾方面： ?成本效益限制 ?例外事件限制 ?人員素質(zhì)限制 ?濫用職權(quán)限制 ?串通舞弊限制 ?時(shí)間效用限制 內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系 ?當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和執(zhí)行有效時(shí)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)、弊的可能性就小；反之，錯(cuò)、弊的可能性就大。 ? 盤點(diǎn)控制：是指通過對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)施定期盤點(diǎn)清查，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較以確定其是否賬實(shí)相符的一種控制方式。 控制環(huán)境包括： （ 2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 過程 被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施 。 ?指出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素構(gòu)成。 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 控制環(huán)境 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 控制程序 （ 3） “ 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ” 階段 ?企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)特定目標(biāo)的提供合理保證而建立的各種政策和程序。 ?通過了解被審計(jì)單位的業(yè)績衡量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以了解這些壓力是否可能導(dǎo)致管理層采取行動(dòng)，以致增加財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ?風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本理念是以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想，運(yùn)用“自上而下 ”和 “自下而上 ”相結(jié)合的路線，全面評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果來確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 二、被審計(jì)單位的性質(zhì) ?所有權(quán)結(jié)構(gòu) ?治理結(jié)構(gòu) ?組織結(jié)構(gòu) ?經(jīng)營活動(dòng) ?投資活動(dòng) ?籌資活動(dòng) 三、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)，評(píng)價(jià)采用的會(huì)計(jì)政策是否適當(dāng)，與使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)、相關(guān)行業(yè)使用的會(huì)計(jì)政策是否保持一致。 （ 1）牽制階段 比如，錢賬分管等。該報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了更廣泛的 定義 ，并提出了內(nèi)部控制的五個(gè)構(gòu)成要素。包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）。 ?保管與財(cái)產(chǎn)清查的職務(wù)分離； ?會(huì)計(jì)工作中 ， 總 賬 、 明細(xì) 賬 、 日記 賬 相分離 。 內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系 ?在確定內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。 ?了解內(nèi)部控制的基本步驟（見教材 P117） （二）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度和 方法 ?對(duì)內(nèi)部控制的了解 的方法 ? 查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件 ? 利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn) ? 觀察和詢問 ? 穿行測(cè)試 穿行測(cè)試 ?穿行測(cè)試是指審計(jì)人員在每一類交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆通過了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審核，以驗(yàn)證內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行是否與文件所述的內(nèi)部控制相一致。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)識(shí)別的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以匯總和評(píng)估，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。 ?根據(jù)舞弊存在時(shí)通常伴隨著的三種情況，風(fēng)險(xiǎn)因素可以分為以下三類： ? 實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力 ? 實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì) ? 為舞弊行為尋找借口 （五）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制 ?了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對(duì)； ?如果識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行； ?由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制