【正文】 ? 財務(wù)報表層次的重大錯報風險是指與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，并潛在的影響多項認定的風險 ? 財務(wù)報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。 需要特別考慮的重大錯報風險 評估重大錯報風險的審計程序 第三節(jié) 識別和評估重大錯報風險與特別風險 2 財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險 1 3 一、評估重大錯報風險的審計程序 ?審計師應(yīng)當識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險。 內(nèi)部控制評審的基本步驟： 內(nèi)部控制的了解與描述 評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和是否得到執(zhí)行 測試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性 （二）對內(nèi)部控制了解的 深度 和方法 ?注冊會計師應(yīng)當了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制以識別潛在錯報的類型，考慮導(dǎo)致重大錯報風險的因素，以及設(shè)計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 ? 內(nèi)部控制的局限性通常表現(xiàn)為以下幾方面： ?成本效益限制 ?例外事件限制 ?人員素質(zhì)限制 ?濫用職權(quán)限制 ?串通舞弊限制 ?時間效用限制 內(nèi)部控制與審計的關(guān)系 ?當內(nèi)部控制設(shè)計合理和執(zhí)行有效時，會計數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯、弊的可能性就小；反之，錯、弊的可能性就大。 ? 盤點控制：是指通過對企業(yè)的資產(chǎn)實施定期盤點清查，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行比較以確定其是否賬實相符的一種控制方式。 控制環(huán)境包括： （ 2）風險評估 過程 被審計單位的風險評估過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風險，以及針對這些風險所采取的措施 。 ?指出，企業(yè)風險管理框架由內(nèi)部環(huán)境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控八個相互關(guān)聯(lián)的要素構(gòu)成。 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 控制環(huán)境 會計系統(tǒng) 控制程序 （ 3） “ 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ” 階段 ?企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)特定目標的提供合理保證而建立的各種政策和程序。 ?通過了解被審計單位的業(yè)績衡量，注冊會計師可以了解這些壓力是否可能導(dǎo)致管理層采取行動，以致增加財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風險。如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，審計師應(yīng)當在識別重大錯報風險時考慮這些比較結(jié)果。 ? 財務(wù)報表層次重大錯報風險 ? 認定層次重大錯報風險 ?風險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕纠砟钍且云髽I(yè)經(jīng)營風險為導(dǎo)向，以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想，運用“自上而下 ”和 “自下而上 ”相結(jié)合的路線，全面評估重大錯報風險，且將風險評估貫穿于整個審計過程，并根據(jù)風險評估結(jié)果來確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。 二、被審計單位的性質(zhì) ?所有權(quán)結(jié)構(gòu) ?治理結(jié)構(gòu) ?組織結(jié)構(gòu) ?經(jīng)營活動 ?投資活動 ?籌資活動 三、被審計單位對會計政策的選擇和運用 ?注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位的經(jīng)營活動，評價采用的會計政策是否適當，與使用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)、相關(guān)行業(yè)使用的會計政策是否保持一致。 （ 1）牽制階段 比如，錢賬分管等。該報告對內(nèi)部控制進行了更廣泛的 定義 ，并提出了內(nèi)部控制的五個構(gòu)成要素。包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。注冊會計師應(yīng)當了解與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）。 ?保管與財產(chǎn)清查的職務(wù)分離； ?會計工作中 ， 總 賬 、 明細 賬 、 日記 賬 相分離 。 內(nèi)部控制與審計的關(guān)系 ?在確定內(nèi)部控制與審計的關(guān)系時，應(yīng)注意以下幾點： ? 注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應(yīng)當對相關(guān)的內(nèi)部控制進行充分的了解。 ?了解內(nèi)部控制的基本步驟（見教材 P117） （二）對內(nèi)部控制了解的深度和 方法 ?對內(nèi)部控制的了解 的方法 ? 查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件 ? 利用以往的審計經(jīng)驗 ? 觀察和詢問 ? 穿行測試 穿行測試 ?穿行測試是指審計人員在每一類交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆通過了會計系統(tǒng)的業(yè)務(wù)進行追蹤審核，以驗證內(nèi)部控制的實際運行是否與文件所述的內(nèi)部控制相一致。審計師應(yīng)當根據(jù)風險評估結(jié)果，確定實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。 ? 注冊會計師應(yīng)當考慮對識別的各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險予以匯總和評估，以確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。 ?根據(jù)舞弊存在時通常伴隨著的三種情況，風險因素可以分為以下三類： ? 實施舞弊的動機或壓力 ? 實施舞弊的機會 ? 為舞弊行為尋找借口 （五）考慮與特別風險相關(guān)的控制 ?了解與特別風險相關(guān)的控制有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應(yīng)對； ?如果識別的風險是特別風險時，注冊會計師應(yīng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行； ?由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風險很少受到日?？刂频募s束， 注冊會計師 應(yīng)當了解被審計單位是否針對該特別風險設(shè)計和實施了控制