06-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估-資料下載頁(yè)
2025-01-14 03:15本頁(yè)面
【正文】 ?被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)； ?對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，應(yīng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 二、財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ?財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，并潛在的影響多項(xiàng)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn) ? 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。 ?認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 二、財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ?財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ?認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)識(shí)別的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以匯總和評(píng)估，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。 三、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ?特別風(fēng)險(xiǎn)的含義 ?確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng) ?非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn) ?舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn) ?考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制 （一）特別風(fēng)險(xiǎn)的含義 難以識(shí)別和評(píng)估，通常屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次，影響多個(gè)認(rèn)定 特別風(fēng)險(xiǎn) 需審計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是特別風(fēng)險(xiǎn) 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)職業(yè)判斷需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 定義 （二）確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng) ?在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果前，根據(jù)以下因素考慮其是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)： ? （ 1）風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)； ? （ 2）潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度； ? （ 3）發(fā)生的可能性。 （ 1）風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì) ?在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)： ? （ 1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)； ? （ 2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)，因而需要特別關(guān)注； ? （ 3）交易的復(fù)雜程度； ? （ 4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易； ? （ 5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性； ? （ 6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。 （三）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn) 非常規(guī)交易 ： 是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。 特別風(fēng)險(xiǎn) 判斷事項(xiàng) ： 通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。 特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易 和判斷事項(xiàng)有關(guān) （四）舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn) ?舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。 ?在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊，包括編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。 ?根據(jù)舞弊存在時(shí)通常伴隨著的三種情況，風(fēng)險(xiǎn)因素可以分為以下三類： ? 實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力 ? 實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì) ? 為舞弊行為尋找借口 （五）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制 ?了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對(duì)； ?如果識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行； ?由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。 ?如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。 ?評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一樣，也是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。 ? 1． 如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果 ， 并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序 。 ? 2． 計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段 ， 而是一個(gè)持續(xù)的 、 不斷修正的過(guò)程 ， 貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終 。 ? 3． 由于某些原因 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易 、 賬戶余額或披露的重要性水平 。 總結(jié) 延伸閱讀 ?《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1141號(hào) —— 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任 》 （ 2023） ?《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211號(hào) —— 通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》（ 2023） 演講完畢，謝謝觀看！
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