【正文】 評 估 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對 控 制 活 動 信息與溝通 監(jiān) 控 子 公 司 業(yè) 務(wù) 單 位 分 支 機(jī) 構(gòu) 企業(yè)整體層次 我國現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展 ?1996年以前：審計(jì)視角的內(nèi)部控制規(guī)范 ? 《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9號 —— 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，認(rèn)為內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序。（ √ ） 內(nèi)部控制的構(gòu)成要素 內(nèi)部控制的構(gòu)成要素 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評估 控制活動 信息和溝通 監(jiān)督 （ 1）控制環(huán)境 控制環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的總稱。 （ 3）信息系統(tǒng)與溝通 ?與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括可以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。 控制活動具體包括以下內(nèi)容： 實(shí)物 控制 ?實(shí)物 控制是指通過對有關(guān) 實(shí)物 資產(chǎn)和記錄實(shí)施特定保護(hù)措施以保證其安全和完整的一種控制方式，具體又分為接觸控制和盤點(diǎn)控制。 ? 至少兩雙眼睛同時(shí)看住一件交易 . 四眼原則 ?防止錯(cuò)誤、監(jiān)督和發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的濫用行為 ?沒有一個(gè)人可以同時(shí)承擔(dān)如下工作 : 提議 授權(quán) 記錄 執(zhí)行 審核 實(shí)物控制 內(nèi)部 牽制 分離的主要不相容職務(wù) ?授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離； ?執(zhí)行與審核的職務(wù)要分離； ?執(zhí)行與記錄的職務(wù)要分離； ?保管與記錄的職務(wù)要分離 。 ?內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 在會計(jì)報(bào)表審計(jì)中，評價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱不是 CPA的真正目的，而是把內(nèi)部控制作為一種審計(jì)的工具，來確定查賬（實(shí)質(zhì)性測試）的重點(diǎn)和數(shù)量。也就是說，對于內(nèi)部控制良好額單位，注冊會計(jì)師可能評估其控制風(fēng)險(xiǎn)較低而減少實(shí)質(zhì)性測試程序，但決不能完全取消實(shí)質(zhì)性測試程序。包括評價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。 注意 ：穿行測試有助于 CPA了解整個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的實(shí)際流程，但由于筆數(shù)不多這樣的特點(diǎn)，決定了穿行測試實(shí)際上不是一個(gè)深入細(xì)致的測試，那么這樣的測試不能足以把 CR評估為的水平，不能為其提供充分的證據(jù)。 ?審計(jì)師應(yīng)利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序獲取的信息，包括在評價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)，作為支持風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)。 ?考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性 ? 如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告： ?被審計(jì)單位會計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見； ?對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。 ?認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 二、財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ?財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ?認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)。 （ 1）風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì) ?在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)： ? （ 1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)； ? （ 2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)，因而需要特別關(guān)注； ? （ 3）交易的復(fù)雜程度； ? （ 4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易； ? （ 5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性； ? （ 6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。 ?在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師關(guān)注的是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊，包括編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。 ?評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一樣，也是一個(gè)連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。 總結(jié) 延伸閱讀 ?《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1141號 —— 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任 》 （ 2023） ?《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211號 —— 通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》（ 2023） 演講完畢，謝謝觀看！ 。 ? 2． 計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段 ， 而是一個(gè)持續(xù)的 、 不斷修正的過程 ， 貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終 。 ?如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對