06-風險評估(文件)
【正文】 評 估 風 險 應 對 控 制 活 動 信息與溝通 監(jiān) 控 子 公 司 業(yè) 務 單 位 分 支 機 構 企業(yè)整體層次 我國現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展 ?1996年以前：審計視角的內(nèi)部控制規(guī)范 ? 《獨立審計具體準則第 9號 —— 內(nèi)部控制與審計風險》，認為內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。（ √ ） 內(nèi)部控制的構成要素 內(nèi)部控制的構成要素 控制環(huán)境 風險評估 控制活動 信息和溝通 監(jiān)督 （ 1）控制環(huán)境 控制環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的總稱。 （ 3）信息系統(tǒng)與溝通 ?與財務報告相關的信息系統(tǒng)，包括可以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關資產(chǎn)、負債和所有者權益履行經(jīng)營管理責任的程序和記錄。 控制活動具體包括以下內(nèi)容： 實物 控制 ?實物 控制是指通過對有關 實物 資產(chǎn)和記錄實施特定保護措施以保證其安全和完整的一種控制方式，具體又分為接觸控制和盤點控制。 ? 至少兩雙眼睛同時看住一件交易 . 四眼原則 ?防止錯誤、監(jiān)督和發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的濫用行為 ?沒有一個人可以同時承擔如下工作 : 提議 授權 記錄 執(zhí)行 審核 實物控制 內(nèi)部 牽制 分離的主要不相容職務 ?授權和執(zhí)行的職務要分離； ?執(zhí)行與審核的職務要分離； ?執(zhí)行與記錄的職務要分離； ?保管與記錄的職務要分離 。 ?內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 在會計報表審計中，評價內(nèi)部控制的強弱不是 CPA的真正目的，而是把內(nèi)部控制作為一種審計的工具，來確定查賬（實質(zhì)性測試）的重點和數(shù)量。也就是說，對于內(nèi)部控制良好額單位，注冊會計師可能評估其控制風險較低而減少實質(zhì)性測試程序，但決不能完全取消實質(zhì)性測試程序。包括評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。 注意 ：穿行測試有助于 CPA了解整個業(yè)務系統(tǒng)的實際流程，但由于筆數(shù)不多這樣的特點，決定了穿行測試實際上不是一個深入細致的測試，那么這樣的測試不能足以把 CR評估為的水平，不能為其提供充分的證據(jù)。 ?審計師應利用實施風險評估程序獲取的信息，包括在評價控制設計和確定其是否得到執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)，作為支持風險評估結果的審計證據(jù)。 ?考慮財務報表的可審計性 ? 如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，審計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告： ?被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見； ?對管理層的誠信存在嚴重疑慮。 ?認定層次的重大錯報風險 二、財務報表層次和認定層次的重大錯報風險 ?財務報表層次的重大錯報風險 ?認定層次的重大錯報風險 ? 某些重大錯報風險可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關。 （ 1）風險的性質(zhì) ?在確定風險的性質(zhì)時，注冊會計師應當考慮下列事項： ? （ 1）風險是否屬于舞弊風險； ? （ 2）風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關，因而需要特別關注； ? （ 3）交易的復雜程度； ? （ 4）風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易； ? （ 5）財務信息計量的主觀程度，特別是計量結果是否具有高度不確定性； ? （ 6）風險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。 ?在財務報表審計中，注冊會計師關注的是導致財務報表發(fā)生重大錯報的舞弊，包括編制虛假財務報告導致的錯報和侵占資產(chǎn)導致的錯報。 ?評估重大錯報風險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。 總結 延伸閱讀 ?《中國注冊會計師審計準則第 1141號 —— 財務報表審計中與舞弊相關的責任 》 （ 2023） ?《中國注冊會計師審計準則第 1211號 —— 通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》（ 2023） 演講完畢，謝謝觀看！ 。 ? 2． 計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段 ， 而是一個持續(xù)的 、 不斷修正的過程 ， 貫穿于整個審計業(yè)務的始終 。 ?如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對
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