06-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估-文庫(kù)吧
2025-01-04 03:15 本頁(yè)面
【正文】 ?內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系 ?對(duì)內(nèi)部控制的了解與測(cè)試 內(nèi)部控制的含義與演進(jìn) ?內(nèi)部控制的含義 ? 美國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)的贊助者委員會(huì)（ COSO）對(duì)內(nèi)部控制的定義 ? 我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部控制的定義 ?內(nèi)部控制的發(fā)展歷程 ? “ 內(nèi)部牽制 ” 階段 ? “ 內(nèi)部控制制度 ” 階段 ? “ 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ” 階段 ? “ 內(nèi)部控制整體框架 ” 階段 ? “ 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架 ” 階段 ?經(jīng)營(yíng)有效率和效果； ?財(cái)務(wù)報(bào)告可靠； ?遵守相應(yīng)的法律和規(guī)章。 美國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)的贊助委員會(huì)（COSO）對(duì)內(nèi)部控制的定義是： 內(nèi)部控制是一個(gè)受董事會(huì)、管理人員和其他人員影響的過程，它的作用是為了合理保證達(dá)到以下目標(biāo)： 我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部控制的定義是： 內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。 （ 1）牽制階段 比如，錢賬分管等。（ 2） “ 內(nèi)部控制 ” 階段 1949年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首次提出內(nèi)部控制的概念，也就是我們所說的內(nèi)部控制制度。 沒有考慮控制環(huán)境問題 （ 3） “ 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ” 階段 從 20世紀(jì) 80年代以來，內(nèi)部控制的理論研究又有了新的發(fā)展，會(huì)計(jì)與審計(jì)界研究的重點(diǎn)逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。其標(biāo)志是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于 1988年 5月發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第 55號(hào) —— 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮》。 該公告首次以 “ 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ” 的概念取代了 “ 內(nèi)部控制制度 ” 一詞 。 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 控制環(huán)境 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 控制程序 （ 3） “ 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ” 階段 ?企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)特定目標(biāo)的提供合理保證而建立的各種政策和程序。 ?內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)這一概念跳出了 “制度二分法 ”的圈子，特別強(qiáng)調(diào)了管理者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為等控制環(huán)境的重要作用，要求審計(jì)師在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不僅要關(guān)注會(huì)計(jì)控制制度與控制程序，還應(yīng)對(duì)企業(yè)所面臨的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行評(píng)估。 （ 4） “ 內(nèi)部控制整體框架 ” 階段 1992年 2月，美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)的發(fā)起者組織委員會(huì)（ COSO）發(fā)布了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件 COSO研究報(bào)告 —— 《內(nèi)部控制 ——整體框架》。該報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了更廣泛的 定義 ，并提出了內(nèi)部控制的五個(gè)構(gòu)成要素。 定義 ?內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層及其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。 內(nèi)部控制的 構(gòu)成要素 內(nèi)部控制 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息和溝通 監(jiān)督 ?與以往的內(nèi)控理論及研究成果相比， COSO報(bào)告強(qiáng)調(diào)： ? 內(nèi)部控制的對(duì)象是企業(yè)運(yùn)行過程中的所有要素； ? 內(nèi)部控制的好壞完全取決于執(zhí)行控制政策和程序的人的素質(zhì)和觀念，同時(shí)內(nèi)部控制也影響著人的行動(dòng)； ? 企業(yè)的內(nèi)部控制并非只是一個(gè)機(jī)械的規(guī)定或一項(xiàng)制度，而是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的 “動(dòng)態(tài)過程 ”； ? 管理者必須及時(shí)對(duì)各種可能的風(fēng)險(xiǎn)加以反映和評(píng)估，采取適當(dāng)?shù)拇胧?，以保證內(nèi)部控制的效率和效果； ? 不管內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行如何完善，它也只能為管理者實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理保證； ? 內(nèi)部控制本身不是目的，而是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的一種手段和工具。 （ 5）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段 ?2023年 9月， COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》 （ Enterprise Risk Management Framework）。 ?該框架明確提出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各層次和部門的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成影響的事項(xiàng)，并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。 ?指出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素構(gòu)成。 ?風(fēng)險(xiǎn)管理框架突出了內(nèi)部控制的 關(guān)鍵在于風(fēng)險(xiǎn)管理。 COSO對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的演進(jìn) 控制環(huán)境 控制活動(dòng) 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 監(jiān)控 信息與溝通 內(nèi) 部 環(huán) 境 目 標(biāo) 設(shè) 定 風(fēng) 險(xiǎn) 識(shí) 別 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 控 制 活 動(dòng) 信息與溝通 監(jiān) 控 子 公 司 業(yè) 務(wù) 單 位 分 支 機(jī) 構(gòu) 企業(yè)整體
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