06-風險評估-文庫吧
2025-01-04 03:15 本頁面
【正文】 ?內(nèi)部控制與審計的關系 ?對內(nèi)部控制的了解與測試 內(nèi)部控制的含義與演進 ?內(nèi)部控制的含義 ? 美國虛假財務報告全國委員會的贊助者委員會（ COSO）對內(nèi)部控制的定義 ? 我國獨立審計準則對內(nèi)部控制的定義 ?內(nèi)部控制的發(fā)展歷程 ? “ 內(nèi)部牽制 ” 階段 ? “ 內(nèi)部控制制度 ” 階段 ? “ 內(nèi)部控制結構 ” 階段 ? “ 內(nèi)部控制整體框架 ” 階段 ? “ 企業(yè)風險管理框架 ” 階段 ?經(jīng)營有效率和效果； ?財務報告可靠； ?遵守相應的法律和規(guī)章。 美國虛假財務報告全國委員會的贊助委員會（COSO）對內(nèi)部控制的定義是： 內(nèi)部控制是一個受董事會、管理人員和其他人員影響的過程，它的作用是為了合理保證達到以下目標： 我國獨立審計準則對內(nèi)部控制的定義是： 內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執(zhí)行的政策及程序。 （ 1）牽制階段 比如，錢賬分管等。（ 2） “ 內(nèi)部控制 ” 階段 1949年，美國注冊會計師協(xié)會首次提出內(nèi)部控制的概念，也就是我們所說的內(nèi)部控制制度。 沒有考慮控制環(huán)境問題 （ 3） “ 內(nèi)部控制結構 ” 階段 從 20世紀 80年代以來，內(nèi)部控制的理論研究又有了新的發(fā)展，會計與審計界研究的重點逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。其標志是美國注冊會計師協(xié)會于 1988年 5月發(fā)布的《審計準則公告第 55號 —— 在財務報表審計中對內(nèi)部控制結構的考慮》。 該公告首次以 “ 內(nèi)部控制結構 ” 的概念取代了 “ 內(nèi)部控制制度 ” 一詞 。 內(nèi)部控制結構 控制環(huán)境 會計系統(tǒng) 控制程序 （ 3） “ 內(nèi)部控制結構 ” 階段 ?企業(yè)的內(nèi)部控制結構包括企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)特定目標的提供合理保證而建立的各種政策和程序。 ?內(nèi)部控制結構這一概念跳出了 “制度二分法 ”的圈子，特別強調(diào)了管理者對內(nèi)部控制的態(tài)度、認識和行為等控制環(huán)境的重要作用，要求審計師在評估控制風險時不僅要關注會計控制制度與控制程序，還應對企業(yè)所面臨的內(nèi)外環(huán)境進行評估。 （ 4） “ 內(nèi)部控制整體框架 ” 階段 1992年 2月，美國反虛假財務報告全國委員會的發(fā)起者組織委員會（ COSO）發(fā)布了指導內(nèi)部控制實踐的綱領性文件 COSO研究報告 —— 《內(nèi)部控制 ——整體框架》。該報告對內(nèi)部控制進行了更廣泛的 定義 ，并提出了內(nèi)部控制的五個構成要素。 定義 ?內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層及其他員工實施的，為財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程。 內(nèi)部控制的 構成要素 內(nèi)部控制 控制環(huán)境 風險評估 控制活動 信息和溝通 監(jiān)督 ?與以往的內(nèi)控理論及研究成果相比， COSO報告強調(diào)： ? 內(nèi)部控制的對象是企業(yè)運行過程中的所有要素； ? 內(nèi)部控制的好壞完全取決于執(zhí)行控制政策和程序的人的素質(zhì)和觀念，同時內(nèi)部控制也影響著人的行動； ? 企業(yè)的內(nèi)部控制并非只是一個機械的規(guī)定或一項制度，而是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復的 “動態(tài)過程 ”； ? 管理者必須及時對各種可能的風險加以反映和評估，采取適當?shù)拇胧?，以保證內(nèi)部控制的效率和效果； ? 不管內(nèi)部控制的設計、執(zhí)行如何完善，它也只能為管理者實現(xiàn)組織目標提供合理保證； ? 內(nèi)部控制本身不是目的，而是實現(xiàn)組織目標的一種手段和工具。 （ 5）企業(yè)風險管理框架階段 ?2023年 9月， COSO發(fā)布了《企業(yè)風險管理框架》 （ Enterprise Risk Management Framework）。 ?該框架明確提出企業(yè)風險管理是由企業(yè)董事會、管理層和其他員工共同參與的，應用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各層次和部門的，用于識別可能對企業(yè)造成影響的事項，并在其風險偏好范圍內(nèi)管理風險，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程。 ?指出，企業(yè)風險管理框架由內(nèi)部環(huán)境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控八個相互關聯(lián)的要素構成。 ?風險管理框架突出了內(nèi)部控制的 關鍵在于風險管理。 COSO對內(nèi)部控制認識的演進 控制環(huán)境 控制活動 會計系統(tǒng) 控制環(huán)境 風險評估 控制活動 監(jiān)控 信息與溝通 內(nèi) 部 環(huán) 境 目 標 設 定 風 險 識 別 風 險 評 估 風 險 應 對 控 制 活 動 信息與溝通 監(jiān) 控 子 公 司 業(yè) 務 單 位 分 支 機 構 企業(yè)整體
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