【正文】 ： 、會計系統(tǒng)和控制程序； ； ：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。 內(nèi)部控制的 構(gòu)成要素 內(nèi)部控制 控制環(huán)境 風(fēng)險評估 控制活動 信息和溝通 監(jiān)督 ?與以往的內(nèi)控理論及研究成果相比， COSO報告強(qiáng)調(diào)： ? 內(nèi)部控制的對象是企業(yè)運(yùn)行過程中的所有要素； ? 內(nèi)部控制的好壞完全取決于執(zhí)行控制政策和程序的人的素質(zhì)和觀念，同時內(nèi)部控制也影響著人的行動； ? 企業(yè)的內(nèi)部控制并非只是一個機(jī)械的規(guī)定或一項(xiàng)制度，而是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的 “動態(tài)過程 ”； ? 管理者必須及時對各種可能的風(fēng)險加以反映和評估，采取適當(dāng)?shù)拇胧?，以保證內(nèi)部控制的效率和效果； ? 不管內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行如何完善，它也只能為管理者實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理保證； ? 內(nèi)部控制本身不是目的，而是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的一種手段和工具。 沒有考慮控制環(huán)境問題 （ 3） “ 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ” 階段 從 20世紀(jì) 80年代以來，內(nèi)部控制的理論研究又有了新的發(fā)展，會計與審計界研究的重點(diǎn)逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。 ? 并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都與財務(wù)報表相關(guān)，注冊會計師沒有責(zé)任識別或評估對財務(wù)報表沒有影響的經(jīng)營風(fēng)險。 風(fēng)險評估程序的實(shí)質(zhì) ?風(fēng)險評估程序是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的手段； ?風(fēng)險評估程序內(nèi)容是幾種單項(xiàng)審計程序的有效組合； ?風(fēng)險評估程序目的在于獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險； ?風(fēng)險評估程序是注冊會計師審計中必須實(shí)施的審計程序，如果未實(shí)施風(fēng)險評估程序就不能評估重大錯報風(fēng)險。 二、風(fēng)險評估的程序 ?詢問管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 ?分析程序 ? 審計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位財務(wù)報表、主要業(yè)務(wù)實(shí)施分析程序，以便識別異常交易或事項(xiàng)，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。 ? 經(jīng)營風(fēng)險可能對各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次或財務(wù)報表層次產(chǎn)生直接影響。其標(biāo)志是美國注冊會計師協(xié)會于 1988年 5月發(fā)布的《審計準(zhǔn)則公告第 55號 —— 在財務(wù)報表審計中對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮》。 （ 5）企業(yè)風(fēng)險管理框架階段 ?2023年 9月， COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理框架》 （ Enterprise Risk Management Framework）。（ √ ） 內(nèi)部控制的構(gòu)成要素 內(nèi)部控制的構(gòu)成要素 控制環(huán)境 風(fēng)險評估 控制活動 信息和溝通 監(jiān)督 （ 1）控制環(huán)境 控制環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的總稱。 控制活動具體包括以下內(nèi)容： 實(shí)物 控制 ?實(shí)物 控制是指通過對有關(guān) 實(shí)物 資產(chǎn)和記錄實(shí)施特定保護(hù)措施以保證其安全和完整的一種控制方式，具體又分為接觸控制和盤點(diǎn)控制。 ?內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。也就是說，對于內(nèi)部控制良好額單位，注冊會計師可能評估其控制風(fēng)險較低而減少實(shí)質(zhì)性測試程序，但決不能完全取消實(shí)質(zhì)性測試程序。 注意 ：穿行測試有助于 CPA了解整個業(yè)務(wù)系統(tǒng)的實(shí)際流程，但由于筆數(shù)不多這樣的特點(diǎn)，決定了穿行測試實(shí)際上不是一個深入細(xì)致的測試，那么這樣的測試不能足以把 CR評估為的水平，不能為其提供充分的證據(jù)。 ?考慮財務(wù)報表的可審計性 ? 如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，審計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告： ?被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見； ?對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。 （ 1）風(fēng)險的性質(zhì) ?在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)： ? （ 1）風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險； ? （ 2）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)，因而需要特別關(guān)注； ? （ 3）交易的復(fù)雜程度； ? （ 4）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易； ? （ 5）財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性； ? （ 6）風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。 ?評估重大錯報風(fēng)險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。 ? 2． 計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段 ， 而是一個持續(xù)的 、 不斷修正的過程 ， 貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終 。 特別風(fēng)險 判斷事項(xiàng) ： 通常包括作出的會計估計。 二、財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 ?財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險