【正文】 風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果確定剩余風(fēng)險(xiǎn)； ? 風(fēng)險(xiǎn)評估的切入點(diǎn)由直接重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評估，即從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評估入手，從重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的源頭進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ?風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本理念是以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想，運(yùn)用“自上而下 ”和 “自下而上 ”相結(jié)合的路線，全面評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且將風(fēng)險(xiǎn)評估貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果來確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 ? 實(shí)施分析程序時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較。 二、被審計(jì)單位的性質(zhì) ?所有權(quán)結(jié)構(gòu) ?治理結(jié)構(gòu) ?組織結(jié)構(gòu) ?經(jīng)營活動(dòng) ?投資活動(dòng) ?籌資活動(dòng) 三、被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 ?注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)，評價(jià)采用的會計(jì)政策是否適當(dāng)，與使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)、相關(guān)行業(yè)使用的會計(jì)政策是否保持一致。 五、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià) ?被審計(jì)單位管理層可能由于對財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)，產(chǎn)生改善財(cái)務(wù)業(yè)績或歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)。 （ 1）牽制階段 比如，錢賬分管等。 該公告首次以 “ 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ” 的概念取代了 “ 內(nèi)部控制制度 ” 一詞 。該報(bào)告對內(nèi)部控制進(jìn)行了更廣泛的 定義 ，并提出了內(nèi)部控制的五個(gè)構(gòu)成要素。 ?該框架明確提出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)董事會、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各層次和部門的，用于識別可能對企業(yè)造成影響的事項(xiàng)，并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。包括控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序。 控制環(huán)境通過影響人們的控制意識而影響一個(gè)組織的氣氛，是內(nèi)部控制其他部分的基礎(chǔ)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）。 ? 接觸控制：是指針對有關(guān)重要的資產(chǎn)和文件記錄，明確其可以接觸和接近的人員以及接觸和接近人員的職責(zé)范圍，限制其他人員接觸或接近以保護(hù)資產(chǎn)和記錄的安全完整。 ?保管與財(cái)產(chǎn)清查的職務(wù)分離； ?會計(jì)工作中 ， 總 賬 、 明細(xì) 賬 、 日記 賬 相分離 。 內(nèi)部控制 的 目標(biāo) 及其 局限性 ?內(nèi)部控制的局限性 ? 無論設(shè)計(jì)多么完善的內(nèi)部控制都只能為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)提供合理保證而非絕對保證。 內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系 ?在確定內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： ? 注冊會計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。 對內(nèi)部控制的了解與測試 對被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況的了解與測試，其目的有兩個(gè)： ?確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和健全性、執(zhí)行的有效性，進(jìn)而幫助被審計(jì)單位健全和完善內(nèi)部控制； ?評估被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 ?了解內(nèi)部控制的基本步驟（見教材 P117） （二）對內(nèi)部控制了解的深度和 方法 ?對內(nèi)部控制的了解 的方法 ? 查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件 ? 利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn) ? 觀察和詢問 ? 穿行測試 穿行測試 ?穿行測試是指審計(jì)人員在每一類交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆通過了會計(jì)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審核，以驗(yàn)證內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行是否與文件所述的內(nèi)部控制相一致。 （三）了解公司層面的內(nèi)部控制 ?注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對公司層面的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)以及對控制的監(jiān)督。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。必要時(shí)，應(yīng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 ? 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對識別的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以匯總和評估，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。 （三）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn) 非常規(guī)交易 ： 是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。 ?根據(jù)舞弊存在時(shí)通常伴隨著的三種情況，風(fēng)險(xiǎn)因素可以分為以下三類： ? 實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力 ? 實(shí)施舞弊的機(jī)會 ? 為舞弊行為尋找借口 （五）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制 ?了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制有助于注冊會計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對； ?如果識別的風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)評價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行； ?由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束， 注冊會計(jì)師 應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。 ? 1． 如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾 ， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果 ， 并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序