【正文】 風險評估的影響。 特別風險 判斷事項 ： 通常包括作出的會計估計。 三、需要特別考慮的重大錯報風險 ?特別風險的含義 ?確定特別風險時應考慮的事項 ?非常規(guī)交易和判斷事項導致的特別風險 ?舞弊導致的特別風險 ?考慮與特別風險相關(guān)的控制 （一）特別風險的含義 難以識別和評估，通常屬于財務報表層次，影響多個認定 特別風險 需審計師運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是特別風險 是指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)職業(yè)判斷需要特別考慮的重大錯報風險。 二、財務報表層次和認定層次的重大錯報風險 ?財務報表層次的重大錯報風險 ? 財務報表層次的重大錯報風險是指與財務報表整體廣泛相關(guān)，并潛在的影響多項認定的風險 ? 財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。 考慮內(nèi)部控制對重大錯報風險的影響 ?考慮控制環(huán)境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響 ? 財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境； ? 薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，審計師應采取總體應對措施。 需要特別考慮的重大錯報風險 評估重大錯報風險的審計程序 第三節(jié) 識別和評估重大錯報風險與特別風險 2 財務報表層次和認定層次的重大錯報風險 1 3 一、評估重大錯報風險的審計程序 ?審計師應當識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險。 ?穿行測試的特點： ? 筆數(shù)不多； ? 每一筆都通過了會計系統(tǒng)。 內(nèi)部控制評審的基本步驟： 內(nèi)部控制的了解與描述 評價內(nèi)部控制設計的合理性和是否得到執(zhí)行 測試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性 （二）對內(nèi)部控制了解的 深度 和方法 ?注冊會計師應當了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制以識別潛在錯報的類型，考慮導致重大錯報風險的因素，以及設計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 ? 注冊會計師應根據(jù)其對被審計單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進行符合性控制測試以及準備進行的符合性控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。 ? 內(nèi)部控制的局限性通常表現(xiàn)為以下幾方面： ?成本效益限制 ?例外事件限制 ?人員素質(zhì)限制 ?濫用職權(quán)限制 ?串通舞弊限制 ?時間效用限制 內(nèi)部控制與審計的關(guān)系 ?當內(nèi)部控制設計合理和執(zhí)行有效時，會計數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯、弊的可能性就?。环粗?，錯、弊的可能性就大。 （ 5）監(jiān)督 ?日常監(jiān)督 ?專項監(jiān)督 監(jiān)督是指由企業(yè)對內(nèi)部控制建立和實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進。 ? 盤點控制：是指通過對企業(yè)的資產(chǎn)實施定期盤點清查，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行比較以確定其是否賬實相符的一種控制方式。 ?注冊會計師應當了解被審計單位內(nèi)部如何對財務報告的崗位職責以及與財務報告相關(guān)的重大事項進行溝通。 控制環(huán)境包括： （ 2）風險評估 過程 被審計單位的風險評估過程包括識別與財務報告相關(guān)的經(jīng)營風險，以及針對這些風險所采取的措施 。 ?1997~2023年：會計視角的內(nèi)部控制規(guī)范 ? 《內(nèi)部會計控制 —— 基本規(guī)范》；《上市公司內(nèi)部控制指引》等。 ?指出，企業(yè)風險管理框架由內(nèi)部環(huán)境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控八個相互關(guān)聯(lián)的要素構(gòu)成。 定義 ?內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層及其他員工實施的，為財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程。 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 控制環(huán)境 會計系統(tǒng) 控制程序 （ 3） “ 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ” 階段 ?企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)特定目標的提供合理保證而建立的各種政策和程序。（ 2） “ 內(nèi)部控制 ” 階段 1949年，美國注冊會計師協(xié)會首次提出內(nèi)部控制的概念，也就是我們所說的內(nèi)部控制制度。 ?通過了解被審計單位的業(yè)績衡量，注冊會計師可以了解這些壓力是否可能導致管理層采取行動，以致增加財務報表發(fā)生重大錯報的風險。 四、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險 ?目標、戰(zhàn)略與經(jīng)營風險 ?經(jīng)營風險對重大錯報風險的影響 ? 了解被審計單位的經(jīng)營風險有助于識別財務報表重大錯報風險。如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A期到的關(guān)系，審計師應當在識別重大錯報風險時考慮這些比較結(jié)果。 一、風險評估的含義 ?風險導向?qū)徲嬛械娘L險評估具有如下特征： ? 風險評估工作量大幅增加而實質(zhì)性程序工作量相應減少，且風險評估是必需的審計程序； ? 風險評估重點由分別的固有風險評估、控制風險評估向聯(lián)合風險評估轉(zhuǎn)變，即風險評估的重點轉(zhuǎn)向重大錯報風險，并由重大錯報