06-風(fēng)險評估-免費閱讀
【正文】 ? 1． 如果通過實施進(jìn)一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果 ， 并相應(yīng)修改原計劃實施的進(jìn)一步審計程序 。 （三）非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險 非常規(guī)交易 ： 是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。必要時，應(yīng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 （三）了解公司層面的內(nèi)部控制 ?注冊會計師應(yīng)當(dāng)對公司層面的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動以及對控制的監(jiān)督。 對內(nèi)部控制的了解與測試 對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行情況的了解與測試，其目的有兩個： ?確定被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和健全性、執(zhí)行的有效性，進(jìn)而幫助被審計單位健全和完善內(nèi)部控制； ?評估被審計單位重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 內(nèi)部控制 的 目標(biāo) 及其 局限性 ?內(nèi)部控制的局限性 ? 無論設(shè)計多么完善的內(nèi)部控制都只能為實現(xiàn)既定目標(biāo)提供合理保證而非絕對保證。 ? 接觸控制：是指針對有關(guān)重要的資產(chǎn)和文件記錄，明確其可以接觸和接近的人員以及接觸和接近人員的職責(zé)范圍，限制其他人員接觸或接近以保護(hù)資產(chǎn)和記錄的安全完整。 控制環(huán)境通過影響人們的控制意識而影響一個組織的氣氛，是內(nèi)部控制其他部分的基礎(chǔ)。 ?該框架明確提出企業(yè)風(fēng)險管理是由企業(yè)董事會、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各層次和部門的，用于識別可能對企業(yè)造成影響的事項，并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程。 該公告首次以 “ 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ” 的概念取代了 “ 內(nèi)部控制制度 ” 一詞 。 五、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價 ?被審計單位管理層可能由于對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價，產(chǎn)生改善財務(wù)業(yè)績或歪曲財務(wù)報表的動機(jī)。 ? 實施分析程序時，審計師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。 一、風(fēng)險評估的含義 ?風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械娘L(fēng)險評估具有如下特征： ? 風(fēng)險評估工作量大幅增加而實質(zhì)性程序工作量相應(yīng)減少，且風(fēng)險評估是必需的審計程序； ? 風(fēng)險評估重點由分別的固有風(fēng)險評估、控制風(fēng)險評估向聯(lián)合風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變，即風(fēng)險評估的重點轉(zhuǎn)向重大錯報風(fēng)險，并由重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果確定剩余風(fēng)險； ? 風(fēng)險評估的切入點由直接重大錯報風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接的經(jīng)營風(fēng)險評估，即從經(jīng)營風(fēng)險評估入手，從重大錯報風(fēng)險發(fā)生的源頭進(jìn)行風(fēng)險評估。 四、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險 ?目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險 ?經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響 ? 了解被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險有助于識別財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。（ 2） “ 內(nèi)部控制 ” 階段 1949年，美國注冊會計師協(xié)會首次提出內(nèi)部控制的概念，也就是我們所說的內(nèi)部控制制度。 定義 ?內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層及其他員工實施的，為財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程。 ?1997~2023年：會計視角的內(nèi)部控制規(guī)范 ? 《內(nèi)部會計控制 —— 基本規(guī)范》；《上市公司內(nèi)部控制指引》等。 ?注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位內(nèi)部如何對財務(wù)報告的崗位職責(zé)以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事項進(jìn)行溝通。 （ 5）監(jiān)督 ?日常監(jiān)督 ?專項監(jiān)督 監(jiān)督是指由企業(yè)對內(nèi)部控制建立和實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進(jìn)。 ? 注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對被審計單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行符合性控制測試以及準(zhǔn)備進(jìn)行的符合性控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。 ?穿行測試的特點： ? 筆數(shù)不多； ? 每一筆都通過了會計系統(tǒng)。 考慮內(nèi)部控制對重大錯報風(fēng)險的影響 ?考慮控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響 ? 財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境； ? 薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，審計師應(yīng)采取總體應(yīng)對措施。 三、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險 ?特別風(fēng)險的含義 ?確定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項 ?非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險 ?舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險 ?考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制 （一）特別風(fēng)險的含義 難以識別和評估，通常屬于財務(wù)報表層次，影響多個認(rèn)定 特別風(fēng)險 需審計師運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是特別風(fēng)險 是指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)職業(yè)判斷需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。 ?如果管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。 總結(jié) 延伸閱讀 ?《中國注冊會計師審
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