【正文】 ? 1． 如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果 ， 并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序 。 （三）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn) 非常規(guī)交易 ： 是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。必要時(shí)，應(yīng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 （三）了解公司層面的內(nèi)部控制 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)公司層面的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)以及對(duì)控制的監(jiān)督。 對(duì)內(nèi)部控制的了解與測(cè)試 對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況的了解與測(cè)試，其目的有兩個(gè)： ?確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和健全性、執(zhí)行的有效性，進(jìn)而幫助被審計(jì)單位健全和完善內(nèi)部控制； ?評(píng)估被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 內(nèi)部控制 的 目標(biāo) 及其 局限性 ?內(nèi)部控制的局限性 ? 無(wú)論設(shè)計(jì)多么完善的內(nèi)部控制都只能為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)提供合理保證而非絕對(duì)保證。 ? 接觸控制：是指針對(duì)有關(guān)重要的資產(chǎn)和文件記錄，明確其可以接觸和接近的人員以及接觸和接近人員的職責(zé)范圍，限制其他人員接觸或接近以保護(hù)資產(chǎn)和記錄的安全完整。 控制環(huán)境通過(guò)影響人們的控制意識(shí)而影響一個(gè)組織的氣氛，是內(nèi)部控制其他部分的基礎(chǔ)。 ?該框架明確提出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各層次和部門(mén)的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成影響的事項(xiàng)，并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。 該公告首次以 “ 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ” 的概念取代了 “ 內(nèi)部控制制度 ” 一詞 。 五、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià) ?被審計(jì)單位管理層可能由于對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)，產(chǎn)生改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)。 ? 實(shí)施分析程序時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。 一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義 ?風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具有如下特征： ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作量大幅增加而實(shí)質(zhì)性程序工作量相應(yīng)減少，且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是必需的審計(jì)程序； ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重點(diǎn)由分別的固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估向聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變，即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果確定剩余風(fēng)險(xiǎn)； ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的切入點(diǎn)由直接重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，從重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的源頭進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。 四、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) ?目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) ?經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 ? 了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有助于識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（ 2） “ 內(nèi)部控制 ” 階段 1949年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首次提出內(nèi)部控制的概念，也就是我們所說(shuō)的內(nèi)部控制制度。 定義 ?內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層及其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。 ?1997~2023年：會(huì)計(jì)視角的內(nèi)部控制規(guī)范 ? 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 —— 基本規(guī)范》；《上市公司內(nèi)部控制指引》等。 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通。 （ 5）監(jiān)督 ?日常監(jiān)督 ?專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督 監(jiān)督是指由企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行符合性控制測(cè)試以及準(zhǔn)備進(jìn)行的符合性控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 ?穿行測(cè)試的特點(diǎn)： ? 筆數(shù)不多； ? 每一筆都通過(guò)了會(huì)計(jì)系統(tǒng)。 考慮內(nèi)部控制對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 ?考慮控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境； ? 薄弱的控制環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類(lèi)交易、賬戶余額和披露，審計(jì)師應(yīng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。 三、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ?特別風(fēng)險(xiǎn)的含義 ?確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng) ?非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn) ?舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn) ?考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制 （一）特別風(fēng)險(xiǎn)的含義 難以識(shí)別和評(píng)估，通常屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次，影響多個(gè)認(rèn)定 特別風(fēng)險(xiǎn) 需審計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是特別風(fēng)險(xiǎn) 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)職業(yè)判斷需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 ?如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。 總結(jié) 延伸閱讀 ?《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審