06-風(fēng)險(xiǎn)評估(參考版)
2025-01-16 03:15本頁面
【正文】 總結(jié) 延伸閱讀 ?《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1141號 —— 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任 》 （ 2023） ?《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211號 —— 通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》（ 2023） 演講完畢，謝謝觀看！ 。 ? 2． 計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段 ， 而是一個(gè)持續(xù)的 、 不斷修正的過程 ， 貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終 。 ?評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一樣，也是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。 ?如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。 ?在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注的是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊，包括編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。 特別風(fēng)險(xiǎn) 判斷事項(xiàng) ： 通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。 （ 1）風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì) ?在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)： ? （ 1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)； ? （ 2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)，因而需要特別關(guān)注； ? （ 3）交易的復(fù)雜程度； ? （ 4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易； ? （ 5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性； ? （ 6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。 三、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ?特別風(fēng)險(xiǎn)的含義 ?確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng) ?非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn) ?舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn) ?考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制 （一）特別風(fēng)險(xiǎn)的含義 難以識別和評估，通常屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次，影響多個(gè)認(rèn)定 特別風(fēng)險(xiǎn) 需審計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是特別風(fēng)險(xiǎn) 是指注冊會(huì)計(jì)師識別和評估的、根據(jù)職業(yè)判斷需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 ?認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 二、財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ?財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ?認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)。 二、財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ?財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，并潛在的影響多項(xiàng)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn) ? 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。 ?考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性 ? 如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告： ?被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見； ?對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。 考慮內(nèi)部控制對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 ?考慮控制環(huán)境對評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境； ? 薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，審計(jì)師應(yīng)采取總體應(yīng)對措施。 ?審計(jì)師應(yīng)利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序獲取的信息，包括在評價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)，作為支持風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)。 需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 第三節(jié) 識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特別風(fēng)險(xiǎn) 2 財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 1 3 一、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 ?審計(jì)師應(yīng)當(dāng)識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 注意 ：穿行測試有助于 CPA了解整個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的實(shí)際流程，但由于筆數(shù)不多這樣的特點(diǎn)，決定了穿行測試實(shí)際上不是一個(gè)深入細(xì)致的測試，那么這樣的測試不能足以把 CR評估為的水平，不能為其提供充分的證據(jù)。 ?穿行測試的特點(diǎn)： ? 筆數(shù)不多； ? 每一筆都通過了會(huì)計(jì)系統(tǒng)。包括評價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。 內(nèi)部控制評審的基本步驟： 內(nèi)部控制的了解與描述 評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和是否得到執(zhí)行 測試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性 （二）對內(nèi)部控制了解的 深度 和方法 ?注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制以識別潛在錯(cuò)報(bào)的類型，考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。也就是說，對于內(nèi)部控制良好額單位，注冊會(huì)計(jì)師可能評估其控制風(fēng)險(xiǎn)較低而減少實(shí)質(zhì)性測試程序，但決不能完全取消實(shí)質(zhì)性測試程序。 ? 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行符合性控制測試以及準(zhǔn)備進(jìn)行的
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