【正文】 如果審計人員對不同的賬戶或不同的循環(huán)，甚或不同的認定使用不同的審計風險水平，那么最終無法根據(jù)這些不同的審計風險水平，來確定整個財務報表已達到的總的審計風險水平。 ? 審計人員在為整個財務報表確定了可以接受的審計風險水平（例如 5％）之后，通常對每個賬戶余額和所有的相關認定也運用同樣的審計風險水平。 ? 我們認為，通過競爭、法律責任及其他懲罰和職業(yè)精神，能夠縮小在條件相似時審計風險水平之間的差距。 (2)對審計風險的偏好。（ 3）職業(yè)精神。 ? 在期望審計風險的確認與計量方面，有一個問題值得探討：在相似的情況下，不同的審計人員對同一審計項目確定的期望風險水平是否應當相同？有的學者主張對相似的審計客戶應確定大體相同的審計風險，這是由以下幾個因素決定的：（ 1）訴訟和其他懲罰。根據(jù)這些調(diào)查和評價的結(jié)果，審計人員就能夠?qū)ω攧請蟊碇性趯徲嫿Y(jié)束后存在重大錯誤的風險，確定一個試探性的、非常主觀的風險水平。評價破產(chǎn)或陷入困境的可能性時，必須評價管理當局的能力。 ? (5)管理人員的能力。有些企業(yè)的風險本身就高于別的企業(yè)。在一個短時期內(nèi)需要付出大量的現(xiàn)金，可以迫使一個公司陷人破產(chǎn)。客戶越是依靠舉債作為集資手段，則在經(jīng)營不利時，出現(xiàn)財務困難的可能性就越大。如果客戶的利潤連續(xù)下降或者虧損連年上升，審計人員就應當意識到客戶將面臨的償債問題。如果客戶總是缺乏現(xiàn)金或營運資本，則表明它未來可能無法支付有關款項，陷入財務危機。 ? 審計人員很難事先預料到客戶的財務失利，不過，有幾個因素可看作是財務失利可能性增加的標志。在不同條件下選擇不同審計程序，可 按照以下兩條原則設計（選擇）審計程序 ： ? 第一，確保項目的固有屬性和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、使錯誤評估會計報表的風險最低而設計審計程序；第二，為直接證實一個項目，可以使審計人員有確切把握將該領域的重大錯報查出而設計審計程序。 ? 審計風險的評估貫穿了審計整個過程。 ? (3)負債的性質(zhì)和金額。 ? (2)所有權分布。外部使用者對財務報表的信賴程度，可以從下述幾個方面來判斷： ? (1)客戶的規(guī)模。在使用者較大程度地信賴財務報表的情況下，財務報表中的重大錯誤若不被發(fā)現(xiàn)，就會造成很大的社會損失。從那時起，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布準則，要求注冊會計師承擔此義務。于是出現(xiàn)一個問題：在這種情況下，注冊會計師是否應該轉(zhuǎn)換角色而成為獨立注冊會計師 ? ? 第二，注冊會計師直到報告公布后，才發(fā)現(xiàn)報表有問題。 ? ? 該案至少有兩個復雜因素： ? 第一，當發(fā)現(xiàn)高估時，按照 1934年證券交易法，注冊會計師就已不再有資格成為獨立注冊會計師了。注冊會計師遭到了起訴。直到 1965年管理咨詢服務結(jié)束，注冊會計師才將發(fā)現(xiàn)問題向證券交易委員會匯報。在服務時期，注冊會計師們發(fā)現(xiàn)財務報表的資產(chǎn)被高估，財務報表是令人誤解的。同時按照 1934年證券交易法的要求：將報表提交給了證券交易委員會。 ? 此種情況下，應當評價被審單位針對這些風險涉及的控制，并確定其執(zhí)行情況。 ? 另外，特別風險通常與非常規(guī)交易和判斷事項有關。 ? （二）特別考慮： ? 特別風險：審計師識別和評估的、根據(jù)判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險。 ? 要求： ? 結(jié)合沃爾瑪?shù)陌咐?，談談你對我國中小企業(yè) 內(nèi)部控制的看法（問題與解決 思路）。廠商通過運營系統(tǒng)可以進入沃爾瑪?shù)碾娔X分銷系統(tǒng)和數(shù)據(jù)中心，直接從 POS上得到某供應商的商品流通動態(tài)信息，如不同店鋪及不同商品的銷售統(tǒng)計數(shù)據(jù)沃爾瑪各倉庫的調(diào)配狀態(tài)、銷售預測、電子郵件與付款通知等等，以此作為安排生產(chǎn)、供貨和送貨的依據(jù)。管理人員不但能對銷售情況、物流情況等實時進行監(jiān)控，還可知道當天回收多少張失竊的信用卡、信用卡認可體系是否正常工作，并監(jiān)督每天的交易數(shù)量。經(jīng)理們選擇一件商品、掃描一下該商品的 UPC代碼，不僅可以知道商目前有多少這種商品，訂貨量是多少，而且知道有多少這種產(chǎn)品正在運輸?shù)缴痰甑耐局?、會在什么時候運到。沃爾瑪?shù)男l(wèi)星系統(tǒng)可以監(jiān)控到全集團的所有店鋪、配送中記和經(jīng)營的所有商品，每天發(fā)生的一切與經(jīng)營有關的購銷調(diào)存等信息。這保證了它在擁有巨大規(guī)模的同時仍保持高效?？偛堪才咆浽春?，送往 離商店最近的一個發(fā)貨中心，再由發(fā)貨中心的電腦安排發(fā)送時間和路線。 在沃爾瑪總部，高速電腦和各個發(fā)貨中心及各家分店的電腦連接，商店付款臺上的激光掃描器會把每件貨物 的條形碼輸入電腦，再由電腦進行分類統(tǒng)計。 控制活動 控制活動是確保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序。比如說，皇后公司和沃爾瑪?shù)暮献?。對于沃爾瑪來說，他們的物流鏈已經(jīng)遠遠超出了本公司的范圍，沃爾瑪?shù)墓桃脖话ㄟM來。沃爾瑪?shù)男畔⒉粌H供內(nèi)部分店中使用，而且與供應商共享。其風險意識之強由此可見一斑！ 信息系統(tǒng)與溝通 一個良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。到 80年代末，沃爾瑪所有商店和配送中心都安裝了電子條碼掃描系統(tǒng)。公司先選定商店，在收款臺安裝讀取商品條碼的設備。 每次有哪位主管想建立新系統(tǒng)，山姆總要求他們認真評估應用該系統(tǒng)后可能帶來的風險，并且謹慎地選擇系統(tǒng)的應用范圍，循序漸進，逐漸推廣。 風險評估過程 風險評估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關鍵。待意見統(tǒng)一后，沃爾瑪立刻花費大約 7億美元建成目前擁有的計算機和衛(wèi)星系統(tǒng)。然而公司的其他高層，包括幾位董事和技 術總監(jiān)，深知投資新技術對公司發(fā)展和控制成本、提高管理的重要性， 他們勇于不斷地向山姆施壓 ，以大量的數(shù)據(jù)證明了建立衛(wèi)星系統(tǒng)的可行性及將會給沃爾瑪來帶來的巨大效益。沃爾頓是不太贊成的。 20世紀 80年代初期，一家企業(yè)建立一個衛(wèi)星系統(tǒng)幾乎是不可想象的。如此龐大的信息系統(tǒng)，沃爾瑪是采用什么方法對它進行控制呢？ 下面運用 COSO報告中的標準與評價方法，從控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督這五個方面對沃爾瑪?shù)奈锪餍畔⑾到y(tǒng)的內(nèi)部控制進行分析。 早在 20世紀 80年代，沃爾瑪就建立起了自己的商用衛(wèi)星系統(tǒng)。 沃爾頓于 1962年創(chuàng)立。 ?