【正文】 制 —— 指被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的控制。 故內(nèi)部控制對會計報表的公允性只能提供合保證，即 控制風(fēng)險始終大于零。 ? 控制環(huán)境包含的因素主要有：對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；對人員勝任能力的重視；治理層的參與程度；管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格（管理哲學(xué)和經(jīng)營方式等）；組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配； 人力資源管理（政策與實務(wù)）。 C、控制活動 指確保管理層指令得以實施的政策和程序。 交易授權(quán)程序通常對“存在或發(fā)生”認(rèn)定，以及某些“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險有直接影響。 職責(zé)劃分的主要目標(biāo)：是為了預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為。 巴林銀行缺乏有效的職責(zé)劃分和內(nèi)部稽核機(jī)制， Lesson身兼巴林新加坡分行的交易員和結(jié)算員，這使他有機(jī)會偽造存款和其他憑證，把期貨交易帶來的損失瞞天過海。 接觸控制 ：針對有關(guān)重要的資產(chǎn)和文件記錄 ， 明確其可以接觸和接近的人員以及接觸和接近人員的職責(zé)范圍 ， 并限制其他人員接觸或接近以保證安全 。 如：通過系統(tǒng)流程圖 、組織圖 、 崗位工作說明等來制約和協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門和崗位之間 、 某項業(yè)務(wù)各步驟之間關(guān)系的一種控制方式 。 獨立檢查同 “ 估價或分?jǐn)?” 認(rèn)定 “ 存在或發(fā)生 ” 、 “ 完整性 ” 認(rèn)定有關(guān) 。 縱橫方向的信息流 —— 組織結(jié)構(gòu)設(shè)計不但要有助于部門和雇員之間的溝通，還要有助于消除部門之間的障礙及為員工合作提供機(jī)會。 —— 旨在評估內(nèi)部控制。 ? 材料采購經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后進(jìn)行。 ? 計劃部門根據(jù)批準(zhǔn)簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)部門根據(jù)該通知單填制領(lǐng)料單，倉庫和會計部門憑該領(lǐng)料單發(fā)料和記帳。 ? 要求： ? 分析甲公司的上述內(nèi)部控制有無缺陷？如有，請?zhí)岢龈倪M(jìn)意見。 ? 未連續(xù)編號，漏記、重記。建議：出納簽發(fā)支票，經(jīng)理審核并簽章。 ? 與存貨及成本費用類賬戶的估價和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。 ? 甲公司分設(shè)現(xiàn)金出納和銀行出納，但銀行出納員只負(fù)責(zé)到銀行送取支票等票據(jù)，不負(fù)責(zé)現(xiàn)金存取，卻又負(fù)責(zé)登記銀行存款日記賬和編制對賬單，這將導(dǎo)致銀行存款日記賬與公司的實際收支不符，出現(xiàn)大量未達(dá)賬項。 ? 在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制 ? （ 1）確定被審單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別； ? （ 2）了解并記錄重要交易流程； ? （ 3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)； ? （ 4）識別和了解相關(guān)控制； ? （ 5）執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)內(nèi)部控制的了解； ? （ 6）進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估。至于執(zhí)行是否有效則是控制測試要解決的問題 。在短短幾十年間，它由一家小型折扣商店發(fā)展成為世界上最大的零售企業(yè)之一， 2023年 《 財富 》 評選的“ 500強(qiáng)”中，沃爾瑪以 位。 控制環(huán)境 企業(yè)控制環(huán)境決定了其他控制要素能否發(fā)揮作用， 是內(nèi)部控制其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。他認(rèn)為目前的信息系統(tǒng)已經(jīng)可以使沃爾瑪在同業(yè)中處于領(lǐng)先地位，不必要再將如此多的資金投進(jìn)行。可以說，如果沒有高管人員的當(dāng)初遠(yuǎn)見卓識，如果沒有他們對信息系統(tǒng)的強(qiáng)力支持，沃爾瑪不可能有今天的規(guī)模和地位。1981年，沃爾瑪開始試驗利用商品條碼和電子掃描器實現(xiàn)存貨自動控制。一個系統(tǒng)從試驗到全面應(yīng)用相隔差不多十年時間。 衛(wèi)星系統(tǒng)每天可將銷售點的資料快速、直接地傳遞給 4000多家供應(yīng)商，以便供應(yīng)商及時了解市場需求。兩個公司的計算機(jī)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，讓供應(yīng)商隨時了解其商品在沃爾瑪各分店的銷售和庫存變動情況，據(jù)此調(diào)整公司的生產(chǎn)和發(fā)貨，提高效率，降低成本。當(dāng)某一貨品庫減少到一定數(shù)量時，電腦會發(fā)出信號，提醒商店及時向總部要求進(jìn)貨。 對控制的監(jiān)督 要確保內(nèi)部控制制度切實執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)新情況等，就必須對內(nèi)部控制進(jìn)行必要的監(jiān)控。這些數(shù)據(jù)都是通過主干網(wǎng)和通信衛(wèi)星傳遞到數(shù)據(jù)中心。通過這個信息系統(tǒng)，管理人員掌握到第一手的資料，并對日常運(yùn)營與企業(yè)戰(zhàn)略作出分析和決策。 在確定風(fēng)險的性質(zhì)時應(yīng)考慮： （ 1）風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；（ 2）是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（ 3）交易的復(fù)雜程度；（ 4）是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（ 5）財務(wù)信息計量的主觀程度；（ 6）是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。 ? 案例： ? 案例介紹 ? 1964年初，耶魯捷運(yùn)公司公布了經(jīng)過審計的 1963年 12月 31日的財務(wù)報表。 ? 不幸的是，當(dāng)時美國注冊會計師協(xié)會對此并未作任何規(guī)定。事后，畢馬威會計師事務(wù)所以 65萬美元的代價，在庭外和解了此事。那時，美國注冊會計師協(xié)會并未要求注冊會計師披露報表發(fā)布后所發(fā)現(xiàn)的與報表不符的事實。在重大錯誤一旦真的存在就會給使用者帶來巨大損失的情況下，增加證據(jù)的成本(察覺風(fēng)險增加 )是值得的。股份公開上市的公司的報表，其使用者通常要多于股份不公開上市的公司，一旦失誤，受到追訴的可能性就越大。進(jìn)行審計時，審計人員最關(guān)鍵的是要按審計程序執(zhí)行，以便把審計風(fēng)險降到最低。 ? (1)流動性狀況。 ? (3)籌資的方法。 ? (4)客戶經(jīng)營的性質(zhì)。有能力的管理人員能隨時警惕潛在的財務(wù)困境并及時調(diào)整經(jīng)營方針，以減輕短期經(jīng)營困難的影響。隨著審計過程的進(jìn)展和新的信息的獲取，再對預(yù)期審計風(fēng)險水平作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。 ? 與上述主張相反的是，另外一些人認(rèn)為，不同的審計人員在相似的條件下確定不同的審計風(fēng)險水平，其主要理由是以下幾點： ? (1)審計風(fēng)險難以計量。但是，必須承認(rèn)，不同審計人員在相似條件下所確定的期望審計風(fēng)險水平是不可能完全一致的。 ? 復(fù)習(xí)思考題： ? 1．注冊會計師在執(zhí)行會計服務(wù)時，如何規(guī)避審計風(fēng)險？ ? 2．為保護(hù)財務(wù)報表的使用者，怎樣認(rèn)識重大錯報風(fēng)險？ ? 3．注冊會計師在發(fā)表審計報告時，應(yīng)注意哪些問題防范風(fēng)險？ ? 本章結(jié)束，再見！ 演講完畢，謝謝觀看！