【正文】 計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求； （ 3） 保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸 、 處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)； （ 4） 保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符 。表式見下頁。 ? （ P258262） ? 主要內(nèi)容包括： （一）了解被審單位及其環(huán)境 ? 注意從以下方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境： A、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； B、被審計(jì)單位的性質(zhì)； C、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用； D、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)； E、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估： ①可以通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取信息， ②也可以通過其他審計(jì)程序獲取信息， ③項(xiàng)目組內(nèi)部的討論也有助于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。它是與審計(jì)人員的檢查直接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，與審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、判斷能力、審計(jì)抽樣方法的使用等有關(guān)。 ? 2）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 用模型表示即為： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn) ? （ 1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 ? （項(xiàng)目）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。 教學(xué)重點(diǎn)： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，內(nèi)部控制理論 ?教學(xué)難點(diǎn)： 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的理解與評(píng)估。 ?教學(xué)方法： 理論講解＋案例分析 ?教學(xué)課時(shí)： 6課時(shí) ? （一）基本概念 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有廣義和狹義之分。 一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其模型 ? 錯(cuò)報(bào)：指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)與披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)劣勢(shì)的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或者根據(jù)審計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露做出的必要調(diào)整。它只與被審計(jì)對(duì)象直接相關(guān)，是客觀存在的，審計(jì)人員不可能改變它，只能通過對(duì)被審計(jì)單位的充分了解，合理評(píng)估其高低，作為確定測(cè)試范圍的依據(jù)。審計(jì)師應(yīng)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)模型確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn) DR的水平。 審計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指審計(jì)師為了解被審單位及其環(huán)境而實(shí)施的審計(jì)程序。 案例一： ? 審計(jì)師在對(duì)甲股份有限公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)存在下列情況： ? 甲公司的競(jìng)爭(zhēng)者開始延長其產(chǎn)品的保證期間； ? 競(jìng)爭(zhēng)者提高了關(guān)鍵財(cái)務(wù)和管理人員的薪酬； ? 原材料產(chǎn)地氣候惡劣導(dǎo)致上等原材料發(fā)生短缺； ? 顧客所處行業(yè)正處于衰退期； ? 顧客的需求發(fā)生變化，需要改進(jìn)產(chǎn)品的功能和質(zhì)量； ? 銷售渠道發(fā)生改變，從零售店銷售向網(wǎng)上銷售轉(zhuǎn)型； ? 產(chǎn)品的關(guān)鍵專利即將到期，沒有重大的可申請(qǐng)新專利的技術(shù)進(jìn)步； ? 進(jìn)入市場(chǎng)的新競(jìng)爭(zhēng)者技術(shù)上領(lǐng)先。 . 事項(xiàng) 編號(hào) 風(fēng)險(xiǎn)來源 對(duì)審計(jì)可能的影響 1 2 3 4 5 6 7 8 . 事項(xiàng) 編號(hào) 風(fēng)險(xiǎn)來源 對(duì)審計(jì)可能的影響 1 競(jìng)爭(zhēng)者 延長保證承諾可能要求增加預(yù)提保證費(fèi)用 2 競(jìng)爭(zhēng)者 決策和信息處理的可靠性可能下降；人工成本的分配可能需要調(diào)整；應(yīng)計(jì)職工福利可能需要增加 3 供應(yīng)商 在標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算公式中廢料率和損耗率可能上升；可能產(chǎn)生與購買承諾有關(guān)的計(jì)價(jià)問題 4 購買者 應(yīng)收賬款可能不能以原賬面凈值收回；可能需要增加壞賬準(zhǔn)備 5 購買者 庫存存貨可能陳舊和過時(shí)，導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值下降 6 購買者 現(xiàn)存的銷售渠道可能需要關(guān)閉，帶來重組成本（資產(chǎn)處置、員工解雇成本） 7 進(jìn)入市場(chǎng)的新競(jìng)爭(zhēng)者 對(duì)于生產(chǎn)產(chǎn)品的資產(chǎn)的投資可能無法收回；企業(yè)可能無法持續(xù)經(jīng)營 8 進(jìn)入市場(chǎng)的新競(jìng)爭(zhēng)者 投資需要計(jì)提減值準(zhǔn)備 （二）了解被審單位的內(nèi)部控制 內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。 內(nèi)部控制有其固有的局限性 ? 原因在于： （ 1）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則； （ 2）內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)； （ 3）執(zhí)行人員的素質(zhì)和工作質(zhì)量； （ 4）串通舞弊； （ 5）執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力； （ 6）經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化 。控制環(huán)境包括治理職能與管理職能，以及管理層和治理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。 引起風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境因素： （ 1）監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境的改變； （ 2）新職員的引入； （ 3）新技術(shù)的引進(jìn)； （ 4）新生產(chǎn)線或新經(jīng)營活動(dòng)的出現(xiàn)（新經(jīng)營領(lǐng)域）； （ 5）信息系統(tǒng)的更新； （ 6）公司的快速成長； （ 7）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策的變更。 特別授權(quán) 則指授權(quán)處理非常規(guī)性的交易，如重大資本性支出和發(fā)行股票。 職責(zé)劃分：是指對(duì)某交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作。其后，英格蘭銀行提交的調(diào)查報(bào)告中指出巴林銀行倒閉的主要原因是管理層不了解衍生金融商業(yè)的特性；缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理；缺乏內(nèi)部稽核。 思考題：從內(nèi)部控制的角度來看，上述案例中巴林銀行內(nèi)控有何缺陷？ （ 3） 實(shí)物控制：是指通過對(duì)有關(guān)資產(chǎn)和記錄實(shí)施特定保護(hù)措施以保證其安全和完整的一種控制方式 ， 具體又可分為接觸控制和盤點(diǎn)控制 。信息處理可分兩個(gè)層次： ① 管理文件控制： 以書面文件形式明確企業(yè)各部門和人員任務(wù) 、 職責(zé) 、 企業(yè)方針政策 。 包括：復(fù)算各會(huì)計(jì)記錄計(jì)算的準(zhǔn)確性 、 核對(duì)各相關(guān)會(huì)計(jì)資料記錄上的一致性 ， 定期將實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)與預(yù)算計(jì)劃或前期業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行比較 ， 計(jì)算各種財(cái)務(wù)比率等 。包括個(gè)人對(duì)于其行為對(duì)他人造成的影響的認(rèn)識(shí)及各部門之間業(yè)務(wù)活動(dòng)的相互協(xié)調(diào)。 —— 包括日常的管理監(jiān)督活動(dòng)，也包括內(nèi)部審計(jì)及與單位外部團(tuán)體進(jìn)行信息交流的監(jiān)控。其中，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總帳和明細(xì)賬。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將支票的填制與審核交由會(huì)計(jì)人員丁辦理，但保留了支票印章。