【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 一個(gè)人或部門執(zhí)行工作的正確性 。 包括：復(fù)算各會(huì)計(jì)記錄計(jì)算的準(zhǔn)確性 、 核對(duì)各相關(guān)會(huì)計(jì)資料記錄上的一致性 ， 定期將實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)與預(yù)算計(jì)劃或前期業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行比較 ， 計(jì)算各種財(cái)務(wù)比率等 。 獨(dú)立檢查同 “ 估價(jià)或分?jǐn)?” 認(rèn)定 “ 存在或發(fā)生 ” 、 “ 完整性 ” 認(rèn)定有關(guān) 。 D、信息系統(tǒng)（與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)）與溝通 信息 —— 企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須有一個(gè)完善的信息傳遞、溝通和反饋的系統(tǒng)。 溝通 —— 讓每一個(gè)員工對(duì)于其在內(nèi)控及財(cái)務(wù)報(bào)告中的作用和責(zé)任有一個(gè)充分的了解。包括個(gè)人對(duì)于其行為對(duì)他人造成的影響的認(rèn)識(shí)及各部門之間業(yè)務(wù)活動(dòng)的相互協(xié)調(diào)。 縱橫方向的信息流 —— 組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不但要有助于部門和雇員之間的溝通，還要有助于消除部門之間的障礙及為員工合作提供機(jī)會(huì)。 溝通形式 —— 設(shè)立聯(lián)絡(luò)員或?qū)Ｂ氄蠁T，成立任務(wù)組，引入第三方顧問，進(jìn)行成員輪換，增加團(tuán)隊(duì)間的培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)共同使命，進(jìn)行對(duì)話與談判，編制政策指南，財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)及備忘錄等。 E、對(duì)控制的監(jiān)督 —— 由管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的效果進(jìn)行持續(xù)或定期的評(píng)估，以確保其按預(yù)定的目標(biāo)發(fā)揮作用及根據(jù)情況變化而適時(shí)修正、完善。 —— 包括日常的管理監(jiān)督活動(dòng)，也包括內(nèi)部審計(jì)及與單位外部團(tuán)體進(jìn)行信息交流的監(jiān)控。 —— 旨在評(píng)估內(nèi)部控制。 —— 內(nèi)部審計(jì)是控制環(huán)境中的一個(gè)特殊因素，一方面為內(nèi)控的組成部分，另一方面又監(jiān)督內(nèi)控的運(yùn)行。 ? 審計(jì)師在對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)： ? 甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，銷售部填制一式四聯(lián)出庫(kù)單。其中，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總帳和明細(xì)賬。 ? 材料采購(gòu)經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后進(jìn)行。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部門根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。 案例分析二： ? 會(huì)計(jì)部門審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將支票的填制與審核交由會(huì)計(jì)人員丁辦理，但保留了支票印章。 ? 計(jì)劃部門根據(jù)批準(zhǔn)簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)部門根據(jù)該通知單填制領(lǐng)料單，倉(cāng)庫(kù)和會(huì)計(jì)部門憑該領(lǐng)料單發(fā)料和記帳。 ? 甲公司的控股股東的法定代表人同時(shí)兼任甲公司的法定代表人。 . ? 甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)。 ? 甲公司設(shè)有現(xiàn)金出納員和銀行出納員，前者負(fù)責(zé)現(xiàn)金收支與存取，后者負(fù)責(zé)票據(jù)的取送和登記銀行存款日記帳。 ? 要求： ? 分析甲公司的上述內(nèi)部控制有無缺陷？如有，請(qǐng)?zhí)岢龈倪M(jìn)意見。 ? 上述缺陷與哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或科目的何種認(rèn)定有關(guān)？ ? 解答： ? 乙同時(shí)負(fù)責(zé)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，監(jiān)督失效。建議：分離。 ? 與應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等賬戶的存在和發(fā)生、估價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)。 ? 未連續(xù)編號(hào)，漏記、重記。建議連續(xù)編號(hào)。 ? 與存貨的完整性認(rèn)定有關(guān)。 ? 支票的填制與審核不應(yīng)由一人負(fù)責(zé)。建議：出納簽發(fā)支票，經(jīng)理審核并簽章。 ? 與銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定相關(guān)。 ? 倉(cāng)庫(kù)與會(huì)計(jì)部門只根據(jù)領(lǐng)料單登賬，而無適當(dāng)?shù)氖跈?quán)憑證與牽制手段。建議：計(jì)劃部門的生產(chǎn)通知單為一式多聯(lián)。 ? 與存貨及成本費(fèi)用類賬戶的估價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。 ? 相關(guān)法律規(guī)定，甲公司的控股股東的法定代表人不得同時(shí)擔(dān)任甲公司的法定代表人。 ? 建議：按相關(guān)法律的要求和程序，確定公司的法定代表人。 ? 內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。 ? 甲公司分設(shè)現(xiàn)金出納和銀行出納，但銀行出納員只負(fù)責(zé)到銀行送取支票等票據(jù)，不負(fù)責(zé)現(xiàn)金存取，卻又負(fù)責(zé)登記銀行存款日記賬和編制對(duì)賬單，這將導(dǎo)致銀行存款日記賬與公司的實(shí)際收支不符，出現(xiàn)大量未達(dá)賬項(xiàng)。 ? 建議：將二者合二為一，或由銀行出納員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的存取。 ? 該缺陷與銀行存款的存在與發(fā)生和完整性認(rèn)定有關(guān)。 （四）從整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制 ? 在整體層面了解內(nèi)部控制 ? 應(yīng)當(dāng)對(duì)整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確定其是否得到執(zhí)行。 ? 在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制 ? （ 1）確定被審單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別； ? （ 2）了解并記錄重要交易流程； ? （ 3）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)； ? （ 4）識(shí)別和了解相關(guān)控制； ? （ 5）執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)內(nèi)部控制的了解； ? （ 6）進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。 ? 此外，還應(yīng)專門了解財(cái)務(wù)報(bào)告流程。方法同上（ 1） （ 6）。 了解內(nèi)部控制針對(duì)的是內(nèi)部控制是否存在、是否合理、是否得到執(zhí)行。至于執(zhí)行是否有效則是控制測(cè)試要解決的問題 。 ? 可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況 ： ? 在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)；在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開展業(yè)務(wù)；在嚴(yán)厲復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；待業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；供應(yīng)鏈發(fā)展變化；開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)；融資能力受到限制；開辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；發(fā)生重大收購(gòu)、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)；重大關(guān)聯(lián)方交易；關(guān)鍵人員變動(dòng)；內(nèi)部控制 ? 薄弱、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查；以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期未出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整；存在按管理層特定意圖記錄的交易；應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)計(jì)量過程復(fù)雜；事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性；存在未決訴訟和或有負(fù)債。 內(nèi)部控制經(jīng)典：沃爾瑪公司案例 沃爾瑪百貨有限公司（ Walmart）公司由美國(guó)人山姆 沃爾頓于 1962年創(chuàng)立。在短短幾十年間，它由一家小型折扣商店發(fā)展成為世界上最大的零售企業(yè)之一， 2023年 《 財(cái)富 》 評(píng)選的“ 500強(qiáng)”中，沃爾瑪以 位。 早在 20世紀(jì) 80年代，沃爾瑪就建立起了自己的商用衛(wèi)星系統(tǒng)。在強(qiáng)大的技術(shù)支持下，如今的沃爾瑪已形成了“四個(gè)一”，即“天上一顆星” ——通過衛(wèi)星傳輸市場(chǎng)信息；“地上一張網(wǎng)” —— 有一個(gè)便于用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行管理的采購(gòu)供銷網(wǎng)絡(luò)；“送貨一條龍” —— 通過與 供應(yīng)商建立的計(jì)算機(jī)化連接，供貨商自己就可以對(duì)沃爾瑪?shù)呢浖苓M(jìn)行補(bǔ)貨；“管理一棵樹” ——利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)把顧客、分店或山姆會(huì)員店和供貨商象一棵大樹一樣有機(jī)地聯(lián)系在一起。如此龐大的信息系統(tǒng)，沃爾瑪是采用什么方法對(duì)它