【文章內容簡介】 一個人或部門執(zhí)行工作的正確性 。 包括：復算各會計記錄計算的準確性 、 核對各相關會計資料記錄上的一致性 ， 定期將實際業(yè)務活動與預算計劃或前期業(yè)務活動進行比較 ， 計算各種財務比率等 。 獨立檢查同 “ 估價或分攤 ” 認定 “ 存在或發(fā)生 ” 、 “ 完整性 ” 認定有關 。 D、信息系統(tǒng)（與財務報告有關）與溝通 信息 —— 企業(yè)的內部控制系統(tǒng)必須有一個完善的信息傳遞、溝通和反饋的系統(tǒng)。 溝通 —— 讓每一個員工對于其在內控及財務報告中的作用和責任有一個充分的了解。包括個人對于其行為對他人造成的影響的認識及各部門之間業(yè)務活動的相互協(xié)調。 縱橫方向的信息流 —— 組織結構設計不但要有助于部門和雇員之間的溝通，還要有助于消除部門之間的障礙及為員工合作提供機會。 溝通形式 —— 設立聯(lián)絡員或專職整合員，成立任務組，引入第三方顧問，進行成員輪換，增加團隊間的培訓，強調共同使命，進行對話與談判，編制政策指南，財務報告手冊及備忘錄等。 E、對控制的監(jiān)督 —— 由管理當局對內部控制的效果進行持續(xù)或定期的評估，以確保其按預定的目標發(fā)揮作用及根據(jù)情況變化而適時修正、完善。 —— 包括日常的管理監(jiān)督活動，也包括內部審計及與單位外部團體進行信息交流的監(jiān)控。 —— 旨在評估內部控制。 —— 內部審計是控制環(huán)境中的一個特殊因素，一方面為內控的組成部分，另一方面又監(jiān)督內控的運行。 ? 審計師在對甲公司的內部控制進行了解和測試時發(fā)現(xiàn)： ? 甲公司產成品發(fā)出時，銷售部填制一式四聯(lián)出庫單。其中，第三、四聯(lián)交會計人員乙登記產成品總帳和明細賬。 ? 材料采購經授權批準后進行。貨物運達后，驗收部門根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制未連續(xù)編號的驗收單。 案例分析二： ? 會計部門審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權會計部經理簽署支票，經理將支票的填制與審核交由會計人員丁辦理，但保留了支票印章。 ? 計劃部門根據(jù)批準簽發(fā)預先編號的生產通知單，生產部門根據(jù)該通知單填制領料單，倉庫和會計部門憑該領料單發(fā)料和記帳。 ? 甲公司的控股股東的法定代表人同時兼任甲公司的法定代表人。 . ? 甲公司設立了內部審計部，并直接對董事長負責。 ? 甲公司設有現(xiàn)金出納員和銀行出納員，前者負責現(xiàn)金收支與存取，后者負責票據(jù)的取送和登記銀行存款日記帳。 ? 要求： ? 分析甲公司的上述內部控制有無缺陷？如有，請?zhí)岢龈倪M意見。 ? 上述缺陷與哪些會計報表項目或科目的何種認定有關？ ? 解答： ? 乙同時負責登記產成品總賬和明細賬，監(jiān)督失效。建議：分離。 ? 與應收賬款、主營業(yè)務收入等賬戶的存在和發(fā)生、估價與分攤認定有關。 ? 未連續(xù)編號，漏記、重記。建議連續(xù)編號。 ? 與存貨的完整性認定有關。 ? 支票的填制與審核不應由一人負責。建議：出納簽發(fā)支票，經理審核并簽章。 ? 與銀行存款、現(xiàn)金、應付賬款的完整性認定相關。 ? 倉庫與會計部門只根據(jù)領料單登賬，而無適當?shù)氖跈鄳{證與牽制手段。建議：計劃部門的生產通知單為一式多聯(lián)。 ? 與存貨及成本費用類賬戶的估價和分攤認定相關。 ? 相關法律規(guī)定，甲公司的控股股東的法定代表人不得同時擔任甲公司的法定代表人。 ? 建議：按相關法律的要求和程序，確定公司的法定代表人。 ? 內部審計部門應對董事會負責。 ? 甲公司分設現(xiàn)金出納和銀行出納，但銀行出納員只負責到銀行送取支票等票據(jù)，不負責現(xiàn)金存取，卻又負責登記銀行存款日記賬和編制對賬單，這將導致銀行存款日記賬與公司的實際收支不符，出現(xiàn)大量未達賬項。 ? 建議：將二者合二為一，或由銀行出納員負責現(xiàn)金的存取。 ? 該缺陷與銀行存款的存在與發(fā)生和完整性認定有關。 （四）從整體層面和業(yè)務流程層面了解內部控制 ? 在整體層面了解內部控制 ? 應當對整體層面的內部控制的設計進行評價，并確定其是否得到執(zhí)行。 ? 在業(yè)務流程層面了解內部控制 ? （ 1）確定被審單位的重要業(yè)務流程和重要交易類別； ? （ 2）了解并記錄重要交易流程； ? （ 3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)； ? （ 4）識別和了解相關控制； ? （ 5）執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關內部控制的了解； ? （ 6）進行初步評價和風險評估。 ? 此外，還應專門了解財務報告流程。方法同上（ 1） （ 6）。 了解內部控制針對的是內部控制是否存在、是否合理、是否得到執(zhí)行。至于執(zhí)行是否有效則是控制測試要解決的問題 。 ? 可能表明被審計單位存在重大錯報風險的事項和情況 ： ? 在經濟不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務；在高度波動的市場開展業(yè)務；在嚴厲復雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務；待業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；供應鏈發(fā)展變化；開發(fā)新產品或提供新服務；融資能力受到限制；開辟新的經營場所；發(fā)生重大收購、重組或其他非經常性事項；重大關聯(lián)方交易；關鍵人員變動；內部控制 ? 薄弱、經營活動或財務報告受到監(jiān)管機構的調查；以往存在重大錯報或本期期未出現(xiàn)重大會計調整；存在按管理層特定意圖記錄的交易；應用新頒布的會計準則或相關會計制度；會計計量過程復雜；事項或交易在計量時存在重大不確定性；存在未決訴訟和或有負債。 內部控制經典：沃爾瑪公司案例 沃爾瑪百貨有限公司（ Walmart）公司由美國人山姆 沃爾頓于 1962年創(chuàng)立。在短短幾十年間，它由一家小型折扣商店發(fā)展成為世界上最大的零售企業(yè)之一， 2023年 《 財富 》 評選的“ 500強”中，沃爾瑪以 位。 早在 20世紀 80年代，沃爾瑪就建立起了自己的商用衛(wèi)星系統(tǒng)。在強大的技術支持下，如今的沃爾瑪已形成了“四個一”，即“天上一顆星” ——通過衛(wèi)星傳輸市場信息；“地上一張網(wǎng)” —— 有一個便于用計算機網(wǎng)絡進行管理的采購供銷網(wǎng)絡；“送貨一條龍” —— 通過與 供應商建立的計算機化連接，供貨商自己就可以對沃爾瑪?shù)呢浖苓M行補貨；“管理一棵樹” ——利用計算機網(wǎng)絡把顧客、分店或山姆會員店和供貨商象一棵大樹一樣有機地聯(lián)系在一起。如此龐大的信息系統(tǒng)，沃爾瑪是采用什么方法對它