【正文】 第六章 風(fēng)險評估 教學(xué)內(nèi)容： 審計風(fēng)險的含義與審計風(fēng)險模型；內(nèi)部控制理論；重大錯報風(fēng)險的評估。 教學(xué)重點： 審計風(fēng)險模型，重大錯報風(fēng)險的評估，內(nèi)部控制理論 ?教學(xué)難點： 重大錯報風(fēng)險的理解與評估。 ?教學(xué)方法： 理論講解＋案例分析 ?教學(xué)課時： 6課時 ? （一）基本概念 ? 審計風(fēng)險有廣義和狹義之分。廣義的審計風(fēng)險是指審計的職業(yè)風(fēng)險或行業(yè)風(fēng)險。這里討論的是狹義的審計風(fēng)險（項目審計風(fēng)險）。 ? （項目）審計風(fēng)險：指會計報表存在重大錯報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。 一、審計風(fēng)險及其模型 ? 錯報：指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報與披露，與按照適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)劣勢的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或者根據(jù)審計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露做出的必要調(diào)整。 ? 審計風(fēng)險模型 審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性由兩方面風(fēng)險構(gòu)成：一是財務(wù)報表本身存在重大錯報的風(fēng)險，這是一種客觀風(fēng)險；二是審計人員所實施的審計程序沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險，這是一種主觀風(fēng)險。而總體審計風(fēng)險就是客觀風(fēng)險和主觀風(fēng)險共同作用的結(jié)果。 用模型表示即為： 審計風(fēng)險 =重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險 ? （ 1）重大錯報風(fēng)險 ? 指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。它只與被審計對象直接相關(guān)，是客觀存在的，審計人員不可能改變它，只能通過對被審計單位的充分了解，合理評估其高低，作為確定測試范圍的依據(jù)。 ? 包括兩個層次： ? 1）報表層次的重大錯報風(fēng)險 ? 這常與控制環(huán)境有關(guān)，并與報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定，且難以界定與某類交易、帳戶余額、列報有關(guān)的具體認(rèn)定。 審計師應(yīng)評估它，并確定總體應(yīng)對措施。 ? 2）認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。審計師應(yīng)評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險模型確定可接受的檢查風(fēng)險 DR的水平。 認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險包括固有風(fēng)險（ IR）和控制風(fēng)險（ CR）。 ? 理解固有風(fēng)險： P158 ? 理解控制風(fēng)險： P158 （ 2）檢查風(fēng)險（ detection risk ） 指某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報，而未能被審計師發(fā)現(xiàn)的可能性。它是與審計人員的檢查直接相關(guān)的風(fēng)險，與審計人員的經(jīng)驗、判斷能力、審計抽樣方法的使用等有關(guān)。 審計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。 二、風(fēng)險評估 — 風(fēng)險識別 ? 風(fēng)險評估是指審計師了解被審單位及其環(huán)境，以識別和評估其財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。 ? 風(fēng)險評估有助于（ P257）： 確定重要性水平；考慮會計政策的選用以及財務(wù)報表的列報是否恰當(dāng)；識別特別需要考慮的領(lǐng)域；確定使用分析程序時的預(yù)期值；設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序；評價獲取的審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性。 風(fēng)險評估： ①可以通過實施風(fēng)險評估程序獲取信息， ②也可以通過其他審計程序獲取信息， ③項目組內(nèi)部的討論也有助于風(fēng)險評估。 風(fēng)險評估程序是指審計師為了解被審單位及其環(huán)境而實施的審計程序。其具體程序包括詢問、觀察與檢查、分析程序。 目的在于識別和評估重大錯報風(fēng)險。 ? （ P258262） ? 主要內(nèi)容包括： （一）了解被審單位及其環(huán)境 ? 注意從以下方面了解被審計單位及其環(huán)境： A、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； B、被審計單位的性質(zhì)； C、被審計單位對會計政策的選擇和運用； D、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險； E、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。 案例一： ? 審計師在對甲股份有限公司進(jìn)行風(fēng)險評估時發(fā)現(xiàn)存在下列情況： ? 甲公司的競爭者開始延長其產(chǎn)品的保證期間； ? 競爭者提高了關(guān)鍵財務(wù)和管理人員的薪酬； ? 原材料產(chǎn)地氣候惡劣導(dǎo)致上等原材料發(fā)生短缺； ? 顧客所處行業(yè)正處于衰退期； ? 顧客的需求發(fā)生變化，需要改進(jìn)產(chǎn)品的功能和質(zhì)量； ? 銷售渠道發(fā)生改變，從零售店銷售向網(wǎng)上銷售轉(zhuǎn)型； ? 產(chǎn)品的關(guān)鍵專利即將到期，沒有重大的可申請新專利的技術(shù)進(jìn)步； ? 進(jìn)入市場的新競爭者技術(shù)上領(lǐng)先。 ? 要求：針對上述情況，識別其風(fēng)險來源，并分析其對審計可能帶來的影響。 ? 可以列表回答。表式見下頁。 . 事項 編號 風(fēng)險來源 對審計可能的影響 1 2 3 4 5 6 7 8 . 事項 編號 風(fēng)險來源 對審計可能的影響 1 競爭者 延長保證承諾可能要求增加預(yù)提保證費用 2 競爭者 決策和信息處理的可靠性可能下降；人工成本的分配可能需要調(diào)整；應(yīng)計職工福利可能需要增加 3 供應(yīng)商 在標(biāo)準(zhǔn)成本計算公式中廢料率和損耗率可能上升；可能產(chǎn)生與購買承諾有關(guān)的計價問題 4 購買者 應(yīng)收賬款可能不能以原賬面凈值收回；可能需要增加壞賬準(zhǔn)備 5 購買者 庫存存貨可能陳舊和過時，導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值下降 6 購買者 現(xiàn)存的銷售渠道可能需要關(guān)閉，帶來重組成本（資產(chǎn)處置、員工解雇成本） 7 進(jìn)入市場的新競爭者 對于生產(chǎn)產(chǎn)品的資產(chǎn)的投資可能無法收回；企業(yè)可能無法持續(xù)經(jīng)營 8 進(jìn)入市場的新競爭者 投資需要計提減值準(zhǔn)備 （二）了解被審單位的內(nèi)部控制 內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。 了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制（ P271） 與審計相關(guān)的控制 —— 指被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的控制。審計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，考慮一項控制單獨或連同其他控制是否與評估重大錯報風(fēng)險及針對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序有關(guān)。 了解的深度（ P272273） ：（包括評價控制的設(shè)計、以及確定是否得到執(zhí)行，不包括針對是否得到一貫執(zhí)行的測試） 人工與自動化條件下