【文章內(nèi)容簡介】 無形資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)核算 ?1. 無形資產(chǎn)的確認： ?企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的 可辨認非貨幣性 資產(chǎn) ?能夠從企業(yè)中分離或劃分出來，并能單獨與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換； ?源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離 企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn) 陳藝云 ?2. 無形資產(chǎn)的特征： ?不具有實物形態(tài) ?非貨幣性長期資產(chǎn) ?持有目的是使用而不是出售 ?在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性 ?壟斷性或獨占性 ?可辨認性 陳藝云 ?3. 無形資產(chǎn)的內(nèi)容： ?專利權(quán) ?商標權(quán) ?土地使用權(quán)：注意我國土地所有權(quán)的特殊性 ?著作權(quán) ?特許權(quán) ?非專利技術(shù) 陳藝云 ?4. 無形資產(chǎn)的取得： ?外購 —— 所有支出 ?自行開發(fā)： ?研究階段：費用化 —— 計入當期損益 ?開發(fā)階段：資本化 —— 形成無形資產(chǎn) ?投資者投入：按投資合同或協(xié)議約定價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 ?非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)分別按有關(guān)準則確定 陳藝云 ?時光公司收到某研究所投入專利技術(shù)一項，經(jīng)雙方協(xié)商作價 1萬元。 借：無形資產(chǎn) 10 000 貸：實收資本 10 000 ? A公司購買 B公司的專利權(quán)，價款為 50萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)洽談、技術(shù)考察等相關(guān)費用 2800元，價款從銀行存款戶中付訖 借：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 502 800 貸：銀行存款 502 800 陳藝云 ? A公司準備開發(fā)一種新應(yīng)用程序軟件，軟件開發(fā)的基本程序可分為三個階段：第一階段為市場調(diào)查，費用為 20萬元；第二階段為研究階段，各種費用為 120萬元；第三階段為開發(fā)階段，發(fā)生費用 500萬元 借：研發(fā)支出 —— 費用化支出 200 000 貸：銀行存款 200 000 第一階段 借：研發(fā)支出 —— 費用化支出 1 200 000 貸：銀行存款 1 200 000 第二階段 借：管理費用 1 200 000 貸：研發(fā)支出 —— 費用化支出 1 200 000 借：管理費用 200 000 貸：研發(fā)支出 —— 費用化支出 200 000 陳藝云 借：無形資產(chǎn) 5 000 000 貸：研發(fā)支出 —— 資本化支出 5 000 000 第三階段 借：研發(fā)支出 —— 資本化支出 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000 陳藝云 ?5. 無形資產(chǎn)攤銷： 使用壽命有限 ?自用 —— 管理費用；出租 —— 其他業(yè)務(wù)成本 ?提取時間：當月增加，當月開始攤銷；當月減少，當月不再攤銷 ?攤銷年限 ?合同規(guī)定了年限，法律未規(guī)定有效年限 —— 攤銷不超過受益年限 ?合同沒有規(guī)定年限，法律規(guī)定了有效年限 ——攤銷不超過有效年限 ?合同規(guī)定了收益年限，法律也規(guī)定了有效年限 —— 攤銷不超過兩者的較短者 ?合同法律都沒規(guī)定，應(yīng)綜合各方面情況判斷，一般應(yīng)不超過 10年 ?攤銷方法應(yīng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式 —— 直線法 陳藝云 ? 某企業(yè)現(xiàn)有一項專利權(quán)，取得成本為 10萬元，法律規(guī)定該專利權(quán)的有效使用年限為 10年 每年應(yīng)攤銷： 10/10=1萬元 借：管理費用 10 000 貸：累計攤銷 10 000 ? 該企業(yè)現(xiàn)將該專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，每年獲得轉(zhuǎn)讓使用費收入 10萬元存入銀行，營業(yè)稅稅率為 5% 取得使用費收入時 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅時 借：其他業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 5 000 攤銷無形資產(chǎn)時 借：其他業(yè)務(wù)成本 10 000 貸：累計攤銷 10 000 陳藝云 ?6. 無形資產(chǎn)的處置 ?實際收到的金額：借記銀行存款 ?已計提的累計攤銷：借記累計攤銷 ?已提減值準備：借記無形資產(chǎn)減值準備 ?應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用：應(yīng)交稅費 /銀行存款 ?賬面余額：貸記無形資產(chǎn) ?差額：貸記營業(yè)外收入 —— 處置非流動資產(chǎn)利得 /借記營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產(chǎn)損失 陳藝云 ? A公司將一項自創(chuàng)并按規(guī)定程序申請取得的專利權(quán)轉(zhuǎn)讓出去，取得轉(zhuǎn)讓收入 100000元。該項專利權(quán)開發(fā)階段支出總成本為 35000元，法定有效期限 10年，公司已用 4年 借：銀行存款 100 000 累計攤銷 14 000 貸：無形資產(chǎn) 35 000 營業(yè)外收入 —— 處置非流動資產(chǎn)利得 79 000 專利權(quán)累計攤銷金額 =35000247。 10 4=14000元 轉(zhuǎn)讓收益 =100000(3500014000)=79000元 陳藝云 ?7. 無形資產(chǎn)的后續(xù)支出： 確認為當期費用 ? 某企業(yè)依法取得一項商標權(quán)，為讓更多客戶熟悉該商標權(quán)，企業(yè)采取廣告措施，以銀行存款支付廣告費用 20萬元。 借：銷售費用 200 000 貸：銀行存款 200 000 陳藝云 ?8. 無形資產(chǎn)的期末計價： 成本與可收回金額孰低原則 ? 2023年 1月 1日某企業(yè)購入一項專利權(quán)，實際支付價款80萬元，依據(jù)相關(guān)法律，該專利權(quán)有效使用壽命為 8年。2023年 12月 31日，由于該專利權(quán)相關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，導(dǎo)致該專利權(quán)發(fā)生價值減值，企業(yè)估計其可收回金額為 60萬元 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準備 購入專利權(quán)時 借：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 800 000 貸：銀行存款 800 000 陳藝云 2023年底攤銷無形資產(chǎn)時 借：管理費用 —— 無形資產(chǎn)攤銷 100 000 貸：累計攤銷 —— 專利權(quán) 100 000 2023年底無形資產(chǎn)賬面余額為 70萬元，估計可收回金額為 60萬元，需計提 10萬元減值準備 借：資產(chǎn)減值損失 100 000 貸：無形資產(chǎn)減值準備 100 000 陳藝云 三、存貨購進業(yè)務(wù)核算 ?1. 存貨： 企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品（庫存商品）、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等有形資產(chǎn) ?原材料 ?在產(chǎn)品 ?產(chǎn)成品 ?包裝物 ?低值易耗品 ?委托加工物資 ?服務(wù)性行業(yè) —— 物料用品、辦公家具 陳藝云 ?2. 存貨成本流轉(zhuǎn)： 期初存貨 本期入庫 + 可供銷售的存貨 已售存貨成本 期末庫存存貨成本 利潤表 資產(chǎn)負債表 陳藝云 ?3. 存貨的入庫成本 —— 實際成本： ?外購存貨： ?買價： 發(fā)票貨款 (扣除商業(yè)折扣 )，現(xiàn)金折扣不得扣除，而沖減當期財務(wù)費用 ?采購費用： 運雜費、運輸中合理損耗、入庫前的整理挑選費 ?采購人員差旅費、專設(shè)采購機構(gòu)經(jīng)費、小額市內(nèi)運雜費 —— 管理費用 ?進口： 到岸價 +關(guān)稅 +消費稅 ?自制存貨： 直接材料 +直接人工 +制造費用 ?某些生產(chǎn)周期較長的存貨，為其專門借入款項所發(fā)生的借款費用，在達到可銷售狀態(tài)前計入存貨成本 ?委托加工存貨： 材料 +委托加工費用 +運雜費 +稅金 陳藝云 ? 漢達機電公司購入燃料、爐料兩種材料 重量 買價 增值稅 運雜費 采購人員差旅費 燃料 100噸 80000元 13600元 爐料 50噸 120230元 20400元 合計 202300元 34000元 6000元 3000元 分配率： 6000/(100+500)=40元 /噸 買價 附帶成本 取得成本 燃料 80000 4000 84000 爐料 120230 2023 122023 合計 202300 6000 206000 陳藝云 ? 08年 12月 20日，某公司外購材料一批，增值稅專用發(fā)票上列示的買價為 50000元，增值稅進項稅額 8500元，運輸構(gòu)成中發(fā)生運輸費 2023元，保險費 1500元，途中發(fā)生損耗估價為 800元，其中 500元為定額