存貨視同銷(xiāo)售與進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出培訓(xùn)(編輯修改稿)
2025-01-28 03:10 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 行存款 – 銷(xiāo)售收款或開(kāi)票時(shí) ? 借：銀行存款 /應(yīng)收賬款 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 貸：庫(kù)存商品 將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：移送貨物的當(dāng)天。 貨物在內(nèi)部改變用途，按法人所得稅原則企業(yè)所得稅上不確認(rèn)銷(xiāo)售收入。 自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目在增值稅上應(yīng)視同銷(xiāo)售，外購(gòu)貨物則不視同銷(xiāo)售。 會(huì)計(jì)處理舉例： – 領(lǐng)用自產(chǎn)品用于在建工程（機(jī)器設(shè)備） ? 借：在建工程 機(jī)器設(shè)備 ? 貸：庫(kù)存商品 – 領(lǐng)用自產(chǎn)品用于在建工程（不動(dòng)產(chǎn)） ? 借：在建工程 不動(dòng)產(chǎn) ? 貸：庫(kù)存商品 ? 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 將貨物 用于非貨幣資產(chǎn)交換或 投資 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：移送貨物的當(dāng)天。 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量，不產(chǎn)生納稅差異 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 貸：庫(kù)存商品 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。所得稅要按公允價(jià)值作收入，由此產(chǎn)生納稅差異，要作納稅調(diào)整。 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 貸：庫(kù)存商品 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 將貨物 用于償債或 分配 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：移送貨物的當(dāng)天。 無(wú)論自產(chǎn)還是外購(gòu)貨物，在增值稅、所得稅、會(huì)計(jì)處理都要視同銷(xiāo)售。 會(huì)計(jì)處理 ? 借：應(yīng)付賬款 /應(yīng)付利潤(rùn) (股利 ) ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 貸：庫(kù)存商品 將自產(chǎn)貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：移送貨物的當(dāng)天。 貨物在所得稅、會(huì)計(jì)處理要視同銷(xiāo)售：外購(gòu)貨物在增值稅上不視同銷(xiāo)售。 會(huì)計(jì)處理 ? 借：應(yīng)付職工薪酬 —職工福利費(fèi) ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 貸：庫(kù)存商品 將貨物無(wú)償贈(zèng)送 他人 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：移送貨物的當(dāng)天。 此處贈(zèng)送是與業(yè)務(wù)不相關(guān)的，非指用于廣告宣傳、業(yè)務(wù)交際、隨貨贈(zèng)送。 會(huì)計(jì)處理 ? 借：營(yíng)業(yè)外支出 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ? 貸：庫(kù)存商品 易混淆的視同銷(xiāo)售行為分析 ? 買(mǎi)一定數(shù)量贈(zèng)送一定數(shù)量，如買(mǎi)三贈(zèng)一 – 屬于有償贈(zèng)送，不視同銷(xiāo)售 ? 累積買(mǎi)一定金額以上贈(zèng)送一定數(shù)量的商品 – 屬于有償贈(zèng)送，不視同銷(xiāo)售 ? 不同的贈(zèng)送行為：樣品展示與贈(zèng)送、廣告性贊助、贈(zèng)送宣傳品、禮品贈(zèng)送客戶(hù)、贈(zèng)送地震災(zāi)區(qū) – 樣品展示不視同銷(xiāo)售，展示中贈(zèng)送要視同銷(xiāo)售 – 廣告性贊助視同銷(xiāo)售 – 禮品贈(zèng)送客戶(hù)不視同銷(xiāo)售，屬于進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 ? 返券銷(xiāo)售，如滿(mǎn)百送二十 – 不視同銷(xiāo)售，按實(shí)際收款作銷(xiāo)售收入。使用券時(shí)也不視同銷(xiāo)售。 易混淆的視同銷(xiāo)售行為分析（續(xù)） ? 將外購(gòu)貨物或自產(chǎn)產(chǎn)品用于檢驗(yàn) – 不視同銷(xiāo)售，也不用進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。 ? 將維修材料用于保修期內(nèi)維修 – 不視同銷(xiāo)售，也不用進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。 ? 自產(chǎn)貨物用于業(yè)務(wù)宣傳、交際應(yīng)酬 – 視同銷(xiāo)售 ? 外購(gòu)貨物用于業(yè)務(wù)宣傳、交際應(yīng)酬 – 業(yè)務(wù)宣傳視同銷(xiāo)售，交際應(yīng)酬進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 ? 公益性或非公益性捐贈(zèng) – 不分是否公益，都視同銷(xiāo)售，企業(yè)所得稅扣除有區(qū)別 ? 收取的違約金是否作為收入征稅？ – 看誰(shuí)收取，看交易是否發(fā)生。只有賣(mài)方收取的，且交易行為已發(fā)生才征稅。 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的稅務(wù)規(guī)定（一） 《條例》 第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； （五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的稅務(wù)規(guī)定（二） ? 《細(xì)則》第 21條 條例第十條第 (一 )項(xiàng)所稱(chēng)購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。 ? 第 22條 條例第十條第 (一 )項(xiàng)所稱(chēng)個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。 ? 第 2
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