存貨視同銷售與進項稅轉出培訓(已改無錯字)
2023-01-29 03:10:21 本頁面
【正文】 3條 條例第十條第 (一 )項和本細則所稱非增值稅應稅項目 ,是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產 ,均屬于不動產在建工程。 ? 第 24條 條例第十條第 (二 )項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。 ? 第 25條 納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 進項稅轉出的稅務規(guī)定（三） ? 財稅 [2023]113號 ：《細則》第 23條第 2款所稱建筑物 ,是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所 。所稱構筑物 ,是指人們不在其內生產、生活的人工建造物 。所稱其他土地附著物 ,是指礦產資源及土地上生長的植物。 ? 以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。 購進貨物用于非應稅項目 ? 如購進貨物用于廠房改建 ? 其會計處理如下： – 借：在建工程 – 貸：原材料 – 貸： 應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出〕 購進貨物用于免稅項目 ? 如購進的貨物生產免稅產品： ? 其 會計處理如下： – 借：基本生產成本 XX產品 – 貸：原材料 – 貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出） 購進貨物用于職工福利或獎勵 ? 如領用原材料維修職工食堂 ? 其 會計處理如下： – 借： 應付職工薪酬 —職工福利費 – 貸：原材料 – 貸： 應交稅金 應交增值稅（進項稅額轉出） 購進貨物非正常損失 ? 如存貨管理不善被盜或盤虧。 ? 其會計處理如下： – 借：待處理財產損溢 —待處理流動資產損溢 – 貸：原材料 – 貸： 應交稅金 應交增值稅（進項稅額轉出） (在 )產品發(fā)生非正常損失 ? 如產品管理不善被雨淋，發(fā)生霉爛損失。 ? 其會計處理： – 借：待處理財產損溢 —待處理流動資產損溢 – 貸：庫存商品 – 貸： 應交稅金 —應交增值稅（進項稅額轉出） ? 上述如換成在產品，會計處理為： – 借：待處理財產損溢 —待處理流動資產損溢 – 貸： 生產成本 – 貸： 應交稅金 —應交增值稅（進項稅額轉出） ? 注：此處進項稅轉出的金額為損失的產成品／在產品耗用的原材料中已抵扣的增值稅金額。 易混淆的進項稅轉出分析 ? 購進的既用于應稅項目又用于非應稅項目的固定資產（機器設備）。 – 可以抵扣，不用作進項稅轉出。 ? 貨物用于企業(yè)內部非應稅項目，區(qū)分外購或自產。 – 外購進項稅轉出，自產視同銷售。 ? 貨物用于企業(yè)外部非應稅項目。 – 不區(qū)分外購還是自產貨物，都是視同銷售。 ? 是否屬于非正常損失，是否作進項稅轉出？地震、火災造成存貨損失、霉爛變質、被盜、盤虧、降價處理、過保持期損失。 – 霉爛變質、被盜、盤虧屬于非正常 損失，要作進項稅轉出。其他屬于正常損失，不需要轉出。 易混淆的進項稅轉出分析 (續(xù) ) ? 下列行為應進項稅轉出還是視同銷售 ？贈送宣傳品、贈送禮品給客戶、抵扣進項稅的機器設備出租、材料用于質保期免費維修？ – 贈送宣傳品應視同銷售；禮品送給客戶應作進項稅轉出；設備出租需要作進項稅轉出；材料用于質保期免費維修不用作銷售，也不用作進項稅轉出。 —財稅 [2023]170號 ? 商業(yè)企業(yè)從供應商收取的下列費用應如何處理 ？如何開具發(fā)票？ 達到一定銷售額或數量的現金獎勵； 取得供應商的實物折扣； 在一定付款期內的付款折扣； 代辦促銷推廣活動或會議； 提供一定服務的收入，如物流、配送、促銷、上架、展示等。 – 進項稅轉出，供應商開負數增票或商業(yè)企業(yè)開收據； – 不作進項稅轉出，按攤低單位存貨成本處理； – 作為現金折扣處理為財務費用，商業(yè)企業(yè)開收據； – 商業(yè)企業(yè)按節(jié)余款（差價）計算營業(yè)稅，對節(jié)余款開服務業(yè)發(fā)票； – 商業(yè)企業(yè)按服務收入處理，交營業(yè)稅，開具服務業(yè)發(fā)票。 ——國稅發(fā) [2023]136號 易混淆的進項稅轉出分析 (續(xù) ) ? 下列購進貨物的進項稅能否進行抵扣：購進貨車、小汽車、大客車（接送職工）以及車輛的維修費用、購時并安裝監(jiān)控設備、購進車間安裝照明設備？ – 貨車及維修可扣除，小氣車、職工接送用客車及維護
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