【文章內容簡介】 票。 2023/1/22 66 三、增值稅征收管理 ? 掛靠經營納稅人 ? 財稅 [2023]106號 ? 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 2023/1/22 67 ? 增值稅納稅地點 ? 固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。 ? 非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。 2023/1/22 68 ? 現(xiàn)行營業(yè)稅納稅地點 ? 納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。 納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。 納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。 2023/1/22 69 ? 納稅義務發(fā)生時間 ? 者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。 2023/1/22 70 ? 款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 ? ，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。 ? 稅納稅義務發(fā)生的當天。 2023/1/22 71 ? 現(xiàn)行營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間和企業(yè)所得稅收入確認時間 ? 營業(yè)稅暫行條例實施細則 》 第 24條 .doc ? 《 房地產企業(yè)所得稅處理辦法 》 .doc ? 國稅函發(fā) [1995]156號 ? 預收款包括預收定金。因此，預收定金的營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為收到預收定金的當天。 2023/1/22 72 ? 定金是在合同訂立或在履行之前支付的一定數(shù)額的金錢作為擔保的擔保方式。給付定金的一方稱為定金給付方，接受定金的一方稱為定金接受方。定金具有下列法律特征： ? 定金具有從屬性。定金隨著合同的存在而存在，隨著合同的消滅而消滅。 ? 定金的成立具有實踐性。定金是由合同當事人約定的，但只有當事人關于定金的約定，而無定金的實際交付，定金擔保并不能成立。只有合同當事人將定金實際交付給對方，定金才能成立。 2023/1/22 73 ? 定金具有預先支付性。 ? 只有在合同成立后，未履行前交付，才能起到擔保的作用。因此，定金具有預先支付性。 ? 定金具有雙重擔保性。 ? 即同時擔保合同雙方當事人的債權。交付定金的一方不履行債務的，喪失定金；而收受定金的一方不履行債務的，則應雙倍返還定金。 ? 分析：誠意金、訂金、會員費等屬于訂金？ 2023/1/22 74 營業(yè)稅金及附加核算 ? 《 基本準則 》 ? 第七章 費用 第三十三條 費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 第三十四條 費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。 2023/1/22 75 ? 6403 營業(yè)稅金及附加 ? 一、本科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、土地增值稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。 ? 房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在 “ 管理費用 ” 等科目核算，不在本科目核算。 ? 二、企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經營活動相關的稅費，借記本科目，貸記 “ 應交稅費 ” 等科目。 2023/1/22 76 ? 第二十三條 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。 ? 第二十四條 符合本準則第 23條規(guī)定的負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債： ? (一 )與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè) ? (二 )未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。 2023/1/22 77 ? 發(fā)票管理 ? 納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。 ? 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： ? （一）向消費者個人提供應稅服務。 ? （二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務。 2023/1/22 78 ? 國稅發(fā) 〔 2023〕 156號 ? 第十條 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。 增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。 ? 第十二條 一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具 《 銷售貨物或者提供應稅勞務清單 》 ，并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。 2023/1/22 79 ? 開紅字發(fā)票 ? 納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。 2023/1/22 80 2023/1/22 81 ? 國稅發(fā) [2023]156號 ? 第二十條 同時具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件： （一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月； （二）銷售方未抄稅并且未記賬； （三）購買方未認證或者認證結果為 “ 納稅人識別號認證不符 ” 、 “ 專用發(fā)票代碼、號碼認證不符 ” 。 2023/1/22 82 ? 國家稅務總局公告 2023年第 73號 ? 自 2023年 1月 1日起在全國范圍推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版，現(xiàn)將有關問題公告如下： ? 一、推行范圍 ? 2023年 1月 1日起新認定的增值稅一般納稅人和新辦的小規(guī)模納稅人。 ? 二、發(fā)票使用 ? （一）一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務開具增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。 ? （二）小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務開具增值稅普通發(fā)票。 …… 2023/1/22 83 ? 四、一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，暫按以下方法處理： ? 專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開上傳 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表 》 (以下稱 《 信息表 》 )。 《 信息表 》 所對應的藍字專用發(fā)票應經稅務機關認證(不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外 )。 2023/1/22 84 ? 專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應于專用發(fā)票認證期限內在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳 《 信息表 》 。 ? 主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的《 信息表 》 ，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“ 紅字發(fā)票信息表編號 ” 的 《 信息表 》 ，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。 ? 銷售方憑稅務機關系統(tǒng)校驗通過的 《 信息表 》 開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與 《 信息表 》 一一對應。 2023/1/22 85 ? 國家稅務總局公告 2023年第 19號 ? 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的？ 2023/1/22 86 ? 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關出具的 《 丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單 》 或《 丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單 》 ，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件進行認證，認證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關出具的 《 證明單 》 ，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件和《 證明單 》 留存?zhèn)洳椤? 2023/1/22 87 ? 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤? ? 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤? 2023/1/22 88 四、增值稅業(yè)務會計核算處理 序號 借方科目 貸方科目 備注 應交增值稅 1 進項稅金 2 已交稅金 預繳的“已交稅金” 3 減免稅款 減免稅款專用 4 出口抵減內銷產品應納稅額 出口退稅專用 5 轉出未交增值稅 增值稅各明細科目設置表 2023/1/22 89 6 銷項稅額 7 出口退稅 出口退稅專用 8 進項稅額轉出 9 轉出多交增值稅 待抵扣進項稅額 待抵扣進項稅 輔導期納稅人專用 未交增值稅 未交增值稅 正常繳納通過未交增值稅 增值稅檢查調整 2023/1/22 90 ? (一 )為什么要設置 “ 應交增值稅 ” 、 “ 待抵扣進項稅 ” 及 “ 未交增值稅 ” 科目 ? 首先上期的進項稅可留到下期進行抵扣，即當月有借方余額可留抵；其次上期的銷項稅，則不能用下期的進項稅抵扣，即當月有貸方余額要先交稅；為了區(qū)分企業(yè)欠交增值稅稅款和留抵增值稅情況，及時足額上交增值稅。 ? “ 應交增值稅 ” 余額借方反映待抵扣增值稅，或者是 0； “ 未交增值稅 ” 期末貸方余額反映未交的增值稅，借方余額反映多交的增值稅，或者是 0。 2023/1/22 91 ? 舉例：①本月取得成本價稅合計 1000萬元增值稅專用發(fā)票，價款 ，稅款 。 ? 借：開發(fā)成本 ? 應交稅費 — 應交增值稅 (進項稅額 ) ? 貸：銀行存款 1000 ? ② 本月取得收入 1500萬元。 ? 借：銀行存款 1500 ? 貸：主營業(yè)務收入 (1500247。 ) ? 應交稅費 — 應交增值稅 (銷項稅 ) 2023/1/22 92 ? ③ 應納稅額 =－ = ? ④ 轉出本月應交未交增值稅時， ? 借：應交稅費 — 應交增值稅（轉出未交增值稅） ? 貸：應交稅費 — 未交增值稅 ? ⑤ 本月上交上期未交增值稅時， ? 借：應交稅費 — 未交增值稅 ? 貸：銀行存款 2023/1/22 93 ? (二 )根據(jù)各企業(yè)的具體業(yè)務情況以及規(guī)模大小，合理的設置增值稅科目 ? 對于小規(guī)模增值稅納稅人，只設 “ 應交增值稅 ” 科目，賬務處理如下。購進貨物時： ? 借：原材料（庫存商品）（價款 +稅款） ? 貸：銀行存款或預付賬款 ? 月底時，將含稅收入 /（ 1+3%） 3%計算出應交稅金，然后： ? 借：銀行存款（或應收賬款、現(xiàn)金） ? 貸：主營業(yè)務收入 ? 應交稅金（費） 增值稅 2023/1/22 94 ? 有出口退稅業(yè)務的，以及輔導期的企業(yè)，應在 “ 應交增值稅 ” 下增設 “ 出口抵減內銷產品應納稅額 ” 、 “ 出口退稅 ” 等明細科目；同時還要設置 “ 待抵扣進項稅 ” 和 “ 未交增值稅 ” ； ?