【文章內(nèi)容簡介】 票。 2023/1/22 66 三、增值稅征收管理 ? 掛靠經(jīng)營納稅人 ? 財(cái)稅 [2023]106號 ? 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 2023/1/22 67 ? 增值稅納稅地點(diǎn) ? 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ? 非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 2023/1/22 68 ? 現(xiàn)行營業(yè)稅納稅地點(diǎn) ? 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 2023/1/22 69 ? 納稅義務(wù)發(fā)生時間 ? 者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 2023/1/22 70 ? 款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 ? ，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 ? 稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 2023/1/22 71 ? 現(xiàn)行營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時間 ? 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第 24條 .doc ? 《 房地產(chǎn)企業(yè)所得稅處理辦法 》 .doc ? 國稅函發(fā) [1995]156號 ? 預(yù)收款包括預(yù)收定金。因此，預(yù)收定金的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收定金的當(dāng)天。 2023/1/22 72 ? 定金是在合同訂立或在履行之前支付的一定數(shù)額的金錢作為擔(dān)保的擔(dān)保方式。給付定金的一方稱為定金給付方，接受定金的一方稱為定金接受方。定金具有下列法律特征： ? 定金具有從屬性。定金隨著合同的存在而存在，隨著合同的消滅而消滅。 ? 定金的成立具有實(shí)踐性。定金是由合同當(dāng)事人約定的，但只有當(dāng)事人關(guān)于定金的約定，而無定金的實(shí)際交付，定金擔(dān)保并不能成立。只有合同當(dāng)事人將定金實(shí)際交付給對方，定金才能成立。 2023/1/22 73 ? 定金具有預(yù)先支付性。 ? 只有在合同成立后，未履行前交付，才能起到擔(dān)保的作用。因此，定金具有預(yù)先支付性。 ? 定金具有雙重?fù)?dān)保性。 ? 即同時擔(dān)保合同雙方當(dāng)事人的債權(quán)。交付定金的一方不履行債務(wù)的，喪失定金；而收受定金的一方不履行債務(wù)的，則應(yīng)雙倍返還定金。 ? 分析：誠意金、訂金、會員費(fèi)等屬于訂金？ 2023/1/22 74 營業(yè)稅金及附加核算 ? 《 基本準(zhǔn)則 》 ? 第七章 費(fèi)用 第三十三條 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 第三十四條 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時才能予以確認(rèn)。 2023/1/22 75 ? 6403 營業(yè)稅金及附加 ? 一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。 ? 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目核算，不在本科目核算。 ? 二、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費(fèi)，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 等科目。 2023/1/22 76 ? 第二十三條 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。 ? 第二十四條 符合本準(zhǔn)則第 23條規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債： ? (一 )與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè) ? (二 )未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。 2023/1/22 77 ? 發(fā)票管理 ? 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。 ? 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： ? （一）向消費(fèi)者個人提供應(yīng)稅服務(wù)。 ? （二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。 2023/1/22 78 ? 國稅發(fā) 〔 2023〕 156號 ? 第十條 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。 增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。 ? 第十二條 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具 《 銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單 》 ，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。 2023/1/22 79 ? 開紅字發(fā)票 ? 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。 2023/1/22 80 2023/1/22 81 ? 國稅發(fā) [2023]156號 ? 第二十條 同時具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件： （一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月； （二）銷售方未抄稅并且未記賬； （三）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為 “ 納稅人識別號認(rèn)證不符 ” 、 “ 專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符 ” 。 2023/1/22 82 ? 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 73號 ? 自 2023年 1月 1日起在全國范圍推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版，現(xiàn)將有關(guān)問題公告如下： ? 一、推行范圍 ? 2023年 1月 1日起新認(rèn)定的增值稅一般納稅人和新辦的小規(guī)模納稅人。 ? 二、發(fā)票使用 ? （一）一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。 ? （二）小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具增值稅普通發(fā)票。 …… 2023/1/22 83 ? 四、一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，暫按以下方法處理： ? 專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開上傳 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表 》 (以下稱 《 信息表 》 )。 《 信息表 》 所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證(不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的除外 )。 2023/1/22 84 ? 專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳 《 信息表 》 。 ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《 信息表 》 ，系統(tǒng)自動校驗(yàn)通過后，生成帶有“ 紅字發(fā)票信息表編號 ” 的 《 信息表 》 ，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。 ? 銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的 《 信息表 》 開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與 《 信息表 》 一一對應(yīng)。 2023/1/22 85 ? 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 19號 ? 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的？ 2023/1/22 86 ? 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的 《 丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單 》 或《 丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單 》 ，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的 《 證明單 》 ，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《 證明單 》 留存?zhèn)洳椤? 2023/1/22 87 ? 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤? ? 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤? 2023/1/22 88 四、增值稅業(yè)務(wù)會計(jì)核算處理 序號 借方科目 貸方科目 備注 應(yīng)交增值稅 1 進(jìn)項(xiàng)稅金 2 已交稅金 預(yù)繳的“已交稅金” 3 減免稅款 減免稅款專用 4 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 出口退稅專用 5 轉(zhuǎn)出未交增值稅 增值稅各明細(xì)科目設(shè)置表 2023/1/22 89 6 銷項(xiàng)稅額 7 出口退稅 出口退稅專用 8 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 9 轉(zhuǎn)出多交增值稅 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 輔導(dǎo)期納稅人專用 未交增值稅 未交增值稅 正常繳納通過未交增值稅 增值稅檢查調(diào)整 2023/1/22 90 ? (一 )為什么要設(shè)置 “ 應(yīng)交增值稅 ” 、 “ 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 ” 及 “ 未交增值稅 ” 科目 ? 首先上期的進(jìn)項(xiàng)稅可留到下期進(jìn)行抵扣，即當(dāng)月有借方余額可留抵；其次上期的銷項(xiàng)稅，則不能用下期的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，即當(dāng)月有貸方余額要先交稅；為了區(qū)分企業(yè)欠交增值稅稅款和留抵增值稅情況，及時足額上交增值稅。 ? “ 應(yīng)交增值稅 ” 余額借方反映待抵扣增值稅，或者是 0； “ 未交增值稅 ” 期末貸方余額反映未交的增值稅，借方余額反映多交的增值稅，或者是 0。 2023/1/22 91 ? 舉例：①本月取得成本價(jià)稅合計(jì) 1000萬元增值稅專用發(fā)票，價(jià)款 ，稅款 。 ? 借：開發(fā)成本 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) ? 貸：銀行存款 1000 ? ② 本月取得收入 1500萬元。 ? 借：銀行存款 1500 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 (1500247。 ) ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅 ) 2023/1/22 92 ? ③ 應(yīng)納稅額 =－ = ? ④ 轉(zhuǎn)出本月應(yīng)交未交增值稅時， ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅 ? ⑤ 本月上交上期未交增值稅時， ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅 ? 貸：銀行存款 2023/1/22 93 ? (二 )根據(jù)各企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況以及規(guī)模大小，合理的設(shè)置增值稅科目 ? 對于小規(guī)模增值稅納稅人，只設(shè) “ 應(yīng)交增值稅 ” 科目，賬務(wù)處理如下。購進(jìn)貨物時： ? 借：原材料（庫存商品）（價(jià)款 +稅款） ? 貸：銀行存款或預(yù)付賬款 ? 月底時，將含稅收入 /（ 1+3%） 3%計(jì)算出應(yīng)交稅金，然后： ? 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、現(xiàn)金） ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅金（費(fèi)） 增值稅 2023/1/22 94 ? 有出口退稅業(yè)務(wù)的，以及輔導(dǎo)期的企業(yè)，應(yīng)在 “ 應(yīng)交增值稅 ” 下增設(shè) “ 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ” 、 “ 出口退稅 ” 等明細(xì)科目；同時還要設(shè)置 “ 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 ” 和 “ 未交增值稅 ” ； ?